PPP項目會計核算難點分析與處理建議

陳林法

摘 要：伴隨著中國社會經濟的飛速發展，PPP項目在中國社會的發展過程中占據了重要地位，PPP項目在水利、交通、能源以及環境的保護中其應用與發展有著相對顯著的優越性，是提升中國城市建設以及經濟飛速發展的重點項目工程。本文站在SPV公司財務的角度探討PPP項目運行過程中會計核算出現的問題，并提出相對應的具體措施，旨在增強PPP項目中會計核算的精準度，進而推進國家社會經濟的快速發展。

關鍵詞：PPP項目 會計核算 難點分析 處理建議

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-147-02

從工程項目其成本管理角度來看，大多數的PPP項目都具備工程量比較大、施工的周期較長、建筑資金基數較大等特點，同時PPP項目基于市場因素影響比較敏感，因此市場因素產生的波動較大便會給PPP項目的實施產生巨大的影響。本文基于SPV公司財務的角度通過增強PPP項目的會計核算，把整個PPP項目的建設管理放置于系統的掌控之中，從對象、方法和內容等方面對PPP項目成本的控制與會計審核出現的問題展開全方面的分析與探究，進而達到全面增強PPP項目質量的目的。

1 PPP項目介紹

1.1 PPP項目概念

從運用的情況中分析得出，PPP項目即為一種公私間進行合作的關系，意在達到公私間共贏。PPP項目重點運用在公共的基礎設備建設之中，進而解決政府部門在進行組織建設社會的公共基礎設備中其融資效率低下的不足之處。在中國，PPP項目重點為私營部門和公共部門共同建立起的公司合伙關系，通過合理的分配和共同承擔項目在運行過程中的風險和收益，進而共同推進公共服務和項目建設。即便PPP項目模式早在20世紀就已出現，但是在近些年來中國的PPP項目才得以正式迎來發展的高峰期，在實際的應用之中也獲取了相對豐厚的收益。

1.2 運行機制

PPP項目的運行機制囊括了整個項目中的全體建設過程，更是確保項目正常科學運行的根本條件。PPP項目其運行機制重點為以下幾個方面：政策與法律機制、市場的準入機制、定價機制、PPP項目運行機制、管理體制、避險體制以及人才機制。

2 在PPP項目之中會計核算所存在的問題

2.1 因范圍界定產生的問題

PPP項目其本身在范圍的界定上存有一些問題。PPP項目所運用的范圍在不斷的擴展，其項目的結構建設及形式等都逐步顯現出多樣化特征，而這種發展的趨勢將會延續很長一段時間，種類也會不斷增多，因此務必從項目的本質上對PPP項目其范圍展開界定，這一點尤為重要。

2.2 主體政府其部門會計核算產生的問題

PPP項目以政府作為主導，政府占有主要地位，進行各項基礎設備建設以及城市建設的項目。各類項目所涉及到的范圍與內容都非常廣泛，囊括了許多的子項目，值得注意的是，所有的子項目建設都務必要記錄至總項目的建設當中，會計核算的部門需將每一個財務報表進行統計并歸類。雖然近些年來中國針對PPP項目的會計核算進行積極的改革與優化，但針對項目資產其總額方面整體評估還有很大一部分的不足之處，以及各種的占有、使用、收益等權益的分配中矛盾顯著，加之進行審核的機構不夠完善，監督的機構進行監管的力度不嚴等，這類的問題都還未得到圓滿的解決。

2.3 建筑公司的會計核算問題

作為主推的動力，建筑公司的會計核算十分關鍵。大部分PPP項目，基本都是以政府途徑作為基礎，引導建筑項目將其部分使用權讓出，取得企業所提供的技術與資金。建筑公司進行經營的基本準則即為獲得利益，為了減少支出的成本，增加最終的收益，項目建設過程中的每一個階段都需要進行詳細認真的會計核算。

例如，在項目采購階段，在此期間內就會涉及各種各樣的建筑費用、原材料的費用以及制造費用等，而后進入至運營的階段，會產生銷售費用與廣告費用等，加之項目的移交也產生各種成本費用，因此每一個環節都要進行積極的會計核算。在實際的管理過程中，進行會計核算的能力十分有限，加之核算管理會出現各種不可預測的問題等，便會使得建筑項目的財務管理并不理想，甚至會對建筑項目的科學安全實施產生非常大的影響。

3 以會計原則為基礎對PPP項目的指導建議

3.1 提升會計核算信息的質量

在PPP項目其SPV公司財務中的會計核算之中，對會計核算中的信息質量要求標準極為嚴峻，所以在PPP項目的SVP公司財務中實施會計核算的同時，要確保會計核算信息其質量的良好優質性能，進而為政府和項目公司相關權利與利益獲取者提供強有力的參考證據。同時應當杜絕會計信息產生失真的狀況，依據不相同的經濟情況在進行會計核算時應采取不一樣的處理辦法，確保會計信息的可比性。另外，PPP項目公司要對公司中出現的每一種產權變動及權益變動積極確認，保障項目公司會計經濟活動有序開展。

3.2 對會計要素的確認

項目公司所設定的權責發生制中，最基礎的要求即是對項目公司所存在的會計要素進行確認，具體包括費用配比和收入實現等，后期產生的資產應被確認為費用的支出，負債則要劃分至交付現金等業務方面。

3.3 對會計要素計量的明確

PPP項目中SPV公司財務在對會計要素計量進行明確的時候，務必要依據會計的重要性及會計的謹慎性、歷史成本等原則標準，依照項目公司的所有資產、所有者的權益以及負債等事項對PPP項目公司產生的影響狀況來完成相對應的會計核算處理。

4 PPP項目在進行會計核算過程中的具體實施策略

4.1 項目公司的投資融資階段

與PPP項目公司融資模式比較，傳統中的會計核算工作重點是運用既有的理論知識對項目建設中的一些活動進行記錄與整理，而后以數據報表的形式展示出來。這種模式雖然可以確保建設項目數據的完整性，但是記錄與整理過程卻費時費力，很難達到當前項目進行融資建設的實際需求。而PPP項目融資模式下的會計核算則是對整個項目中的會計工作進行檢查和確認，確保了會計核算的準確性。從整體上看，PPP項目融資模式重點劃分為以下幾個步驟：明確項目、項目的準備、物資的采購、項目的建設以及竣工交付。同時，在會計核算過程中運用全過程控制，保證每一個環節都符合相關的建設要求標準。

4.2 項目公司進行建設的階段

在項目公司實施到建設階段的過程中，需根據PPP項目公司針對基礎公共設備的產權不同展開科學的劃分，針對項目公司所具備的全部產權資產，會計工作者應依托相對應的會計原則將其劃分至金融資產、無形資產及項目公司中的固定資產當中，依照其中的具體分類展開逐一的計量核算。針對項目公司只具有特許經營權類別的基礎公共設備需展開單獨核算，具體說明如下。

PPP項目資產即為基礎公共設備為有形的資產，其資產所有權歸屬于公共部門，項目公司具備特許經營權，依據所具備的特許經營權，PPP項目公司能夠取得預期經濟收益，建設項目資產其成本即為獲取特許經營權所產生的成本，收益與成本均可以得到可靠的計量，由此特許經營權所產生的項目公司資產，應當歸類為資產展開確認與計量。簡而言之即是，PPP項目公司具備與控制的并非有形的資產，而是一種無形的權利，是依附于資產的實體上所擁有的特許經營權，“無實物形態”但“可以辨認”，因此應該將PPP項目公司所具備的特許經營權作為一項無形的資產，其產生的成本即是基礎公共設備在建設過程中產生的成本。

在項目的資產進行到預定且能夠運用的狀況之前，PPP項目公司應將項目資產其全部的投入都看作為資產價值構成部分。假若借款的費用產生在建設期間，則應當視為全部投入中的一個部分，因此該類的借款費用需要在建設期間資本化，計入PPP項目公司其特許經營權的初始計量成本。

4.3 項目公司進行運營的階段

在PPP項目公司展開運營的階段，需要對PPP項目公司其收入的類型進行確認，將PPP項目公司其收入歸類為公司營業的收入，不應當將把其錯誤地歸類為項目公司投資收益。PPP項目公司其收入類型的歸類作為項目公司在經營活動過程中非常重要的一個環節，在項目公司對其基礎公共設備所擁有的特許經營權資產的攤銷方面，會計工作者需要依據相對應的特許經營權期限的要求標準，依據其所有的入賬價值來展開攤銷處理，并且在基礎公共設備特許經營權資產的攤銷時不應當將其殘值要求考慮其中。在PPP項目公司的運營階段其后期的支出管理中，為了能夠確保基礎公共設施可發揮出其相對應的價值與作用，期間所存在的維護費用應當計入目前損益科目并展開會計處理，針對基礎公共設備所需實施的定期檢查及產生損壞時進行維修所產生的支出所有費用，會計工作者都應當將其支出歸入至項目的資產價值中去。

4.4 項目公司的移交階段

在項目公司其基礎公共設備的特許經營權期限到期后所進行的移交階段，都需展開PPP項目公司進行移交階段的會計核算。同時，在基礎公共設備的特許協議中進行說明，需要無償地對政府展開移交的環節無需展開相關會計處理。針對PPP項目公司，對基礎公共設備具備完整的所有權資產，會計工作者應當依據當時所簽署的相關協議要求標準和相對應的法規對所有資產進行科學全面的清算。同時，需積極地在項目公司其移交階段進行會計核算，應提升對原始憑據進行管理的水平，加強會計審計中的工作管理，改變傳統的財務報表策略方法，把報表從定期匯審改為日常進行審核，以達到會計核算的現代化管理與運作。

5 結語

PPP項目作為項目公司與政府部門共同協作并共同建設基礎公共設備的工作方式，能夠科學合理地解決之前所存在的基礎公共設施融資較為困難、管理模式不合格等多層次問題。通過運用政府及企業之間協作的工作模式能夠推動國家現代化城鄉的建設速度，降低政府在基礎公共進行建設問題方面所存在的資金及管理壓力，創建政府和企業間合作共贏的局面。基于SPV公司財務角度在確保PPP項目進行科學實施的同時，其中產生的會計核算方面的疑點難點也需適當地進行調整并完善，科學有效的會計核算能夠為政府和企業獲取相對靠譜的信息，進而有助于工作人員對風險實施科學規避及決策，所以在實施項目的會計核算時候，務必要搞清楚會計核算中產生的內容，增強進行會計核算的業務水平，促進PPP項目得以持續快速的發展，進而更好地為社會提供服務。

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