淺談“營改增"對建筑企業(yè)的影響和對策

張玲玲

摘要：2016年5月1日，國內開始全面實施營業(yè)稅改增值稅（下文當中都簡稱“營改增”），這是政府對于推進供給側改革推出的一項重要措施，并且也是基于財稅制度這一視角來促進國內的產業(yè)結構轉型升級，這是進入新世紀以來我國政府實施的最為深入的稅制改革。在本篇文章當中，筆者基于建筑企業(yè)這一視角，進行了“營改增”政策的相關解讀，同時結合“營改增”實施后國內建筑企業(yè)遇到的相關問題進行了闡述，最后針對這些問題，筆者提出了相應的可行對策，希望這些對于相關領域的研究具有一定的參考價值。

關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；對策

一、“營改增”稅制改革對建筑業(yè)影響淺談

“營改增”是一項重要的財稅制度改革，是對我國稅收體制的一種完善，也是對十八大提出的發(fā)展理念的一種落實，十分有利于解決大量存在的重復納稅問題，著實給許多企業(yè)減輕了稅負，推動了市場的公平競爭，使得企業(yè)加大改革創(chuàng)新，有力的激發(fā)了市場活力。2016年5月1日“營改增”全面實施，對于建筑業(yè)來說，理論上能夠在一定程度上給企業(yè)減少整體稅負，有效的減少生產經營成本，給企業(yè)的發(fā)展增添新活力，給企業(yè)營造出更加公平的競爭環(huán)境，然而在實際的實施當中，建筑業(yè)的傳統(tǒng)生產經營模式和增值稅稅制觀存在矛盾，對整個建筑業(yè)的生產經營活動產生了很大的影響。

（一）“營改增”對建筑業(yè)產生的積極影響

積極影響主要有以下3點：

第一點，對相關稅負的調整。在2016年5月1日之前，國內建筑業(yè)在日常的生產采購環(huán)節(jié)當中，還需要負擔生產原材料的稅負，例如，需要負擔砂石的增值稅稅負，在流通環(huán)節(jié)當中，需要再一次繳納那些已繳納的增值稅稅額，這讓建筑企業(yè)承受著較大的稅負。在國家全面實施“營改增”后，所有行業(yè)開始實施增值稅，而且建筑業(yè)已繳納過的進項稅額能夠進行全額抵扣，比較好的解決了重復納稅問題。

第二點，有利于規(guī)范建筑業(yè)市場。在增值稅稅制環(huán)境下，建筑業(yè)處于自身利益的考慮，會非常關注發(fā)票的真實性，不斷建立健全發(fā)票管理機制，完善上下游發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)，從而形成相互制約，使得建筑業(yè)市場更加規(guī)范，給整個行業(yè)營造出更加公平的市場競爭環(huán)境。

第三點，有利于整個建筑行業(yè)的和產業(yè)轉型升級。在以往的營業(yè)稅稅制環(huán)境下，建筑企業(yè)為了提升企業(yè)的生產力，只得花費大量財力去購買或引進一些高端設備，而且這些費用全部由企業(yè)承擔，這對建筑企業(yè)（尤其是那些中小型建筑企業(yè)）來說，會承受著一定的風險。在全面實施“營改增”之后，建筑企業(yè)在購買相關的固定資產后，能夠利用進項稅額的抵扣，在多個時間段內抵扣一定比例的采購費用。在激烈的市場競爭中，建筑企業(yè)為了保持競爭力，會加大對新設備的采購，從而有效的提升建筑企業(yè)的生產力，推動行業(yè)的產業(yè)結構轉型升級。

（二）“營改增”對建筑業(yè)產生的消極影響

1.建筑業(yè)實際稅負可能在短時間內上升

在全面實施“營改增”后，有效的降低了建筑業(yè)的稅負，然而對于大部分企業(yè)來說，實際稅負不是下降，而是上升。筆者將在3個角度開展分析：第一，建筑業(yè)是典型的勞動密集型企業(yè)，在總成本當中，超過三成是人力資源成本，對這些成本，不管企業(yè)是出于什么利益導向，基本上沒有建筑企業(yè)能夠用增值稅來進行抵扣，而這些稅負是以往營業(yè)稅當中所沒有的。

第二，在提供相關的建筑服務時，業(yè)主為了維護自己的利益，會選擇“甲供材”的相關合作模式，在“營改增”的過渡期內，將“甲材料”的原材料進項稅稅負風險項進行了隱藏，然而在過渡期之后，建筑業(yè)比較認可的“甲材料”模式肯定會給建筑企業(yè)造成很大的稅負壓力。

第三，建筑企業(yè)在日常的生存經營當中，由于企業(yè)資本的壓力，很可能向那些規(guī)模非常小的供應商或者沒有納稅資格的個人進行相關的采購，進而造成企業(yè)進項稅比較少，對那些沒有納稅資格的原材料采購，企業(yè)很可能會開具虛假發(fā)票企圖蒙混過關，這既加重了企業(yè)的稅負，同時也給企業(yè)埋下了逃稅漏稅的經營風險，情節(jié)較輕時，企業(yè)需要補交各種稅負，嚴重時，很可能對企業(yè)的經營與生存造成重大威脅。

2.增加建筑業(yè)生產經營風險

對建筑企業(yè)來說，通常都是通過招投標得到相關的生產項目，在以往的投標競價過程中，企業(yè)工程部門在計算工程總成本時，只要認真考慮到工程相關成本和綜合稅率的計提，就能夠輕松的得到此項目的相關成本指標，基于企業(yè)對此項目的利潤設定，就能夠開始準備投標工作，總的來說，投標工作非常簡單。然而在全面實施“營改增”后，因為增值稅是價外稅，并且是將進銷項的抵減當作征稅的基本原則，這就導致了在稅負流轉當作，因為成本費的增值稅稅票的獲得與抵扣不好把握，導致成本高低與利潤有了更多的不確定因素，使得投標前的計量難度提升不少，同時加上高風險的不確定性，如果企業(yè)報價過高，就很難得到項目的施工權，導致企業(yè)資本的堆積，直接影響到企業(yè)的利潤，如果報價過低，即使中標了，然而項目的收益無法達到企業(yè)的預期，同時加上短期內增值稅發(fā)票無法實現系統(tǒng)化，這非?？赡軐е马椖康奶潛p，進而增加企業(yè)的生產經營風險。

二、建筑業(yè)對待“營改增”政策所產生問題的應對策略

（一）健全公司管理體制，完善管理制度

在全面實施“營改增”的大背景下，建筑企業(yè)需要抓住發(fā)展基于，積極的轉變經營觀念，基于企業(yè)的實際情況，對各個職能部門的職責進行清晰的明確，實行崗位責任制度，實行精細化管理。在增值稅稅制環(huán)境下，建筑企業(yè)從采購到交付的各個環(huán)節(jié)都需要認真落實好增值稅發(fā)票管理制度，有效的避免和減少因為核算失誤和票據丟失而造成的損失。在以往的建筑市場當中，虛假發(fā)票在行業(yè)內是公開的潛規(guī)則，在“營改增”的過渡期內，建筑企業(yè)需要有效的規(guī)避虛假發(fā)票，不斷健全采購和抵扣責任制度，最大程度的減少和避免由于虛假發(fā)票的使用而導致的風險堆積。

（二）加強工作人員技能培訓

在全面實施“營改增”后，建筑業(yè)的納稅體系發(fā)生了很大的變化，從企業(yè)的財務管理與處理這一角度來看，以往的納稅觀已經不適合當下的情況，同時還會制約財務管理質量的提高。因此，建筑企業(yè)必須加大對財務管理人員的技能培訓，從而更好的適應當下財務管理工作的需要，組織財務管理人員熟悉相關的政策法規(guī)，并且可以對政策進行解讀，從而有效的保障建筑企業(yè)在納稅籌劃方面的應變能力，降低企業(yè)的稅負風險。對建筑企業(yè)的財務處理人員，要基于增值稅大環(huán)境下，各項生產經營活動的財務處理方式開展相關的針對培訓，確保財務處理是完全符合增值稅稅制的相關要求的。此外，增值稅對建筑企業(yè)的整體管理要求更高，對企業(yè)的成本費用的發(fā)生與報銷時間等有著非常嚴格的時效控制，因此，相關業(yè)務和事項的實際經辦人（尤其是企業(yè)采購人員）需要對增值稅票有著清晰的認知，對經辦崗位人員進行專業(yè)的技能培訓，從而確保企業(yè)滿足增值稅的相關要求，有效的降低企業(yè)面臨的稅負風險。

（三）管理向保障進項稅的取得角度偏移

在全面實施“營改增”后，建筑企業(yè)在日常的生存經營當中需要對進項稅這一模塊進行高度的重視，例如，在材料采購當中，質量相同的原材料，在以往的營業(yè)稅環(huán)境下，材料價格越低，企業(yè)就能更好的控制成本，這主要是由于納稅額和收入直接掛鉤，這些顯性成本直接影響到利潤大小。然而在增值稅環(huán)境下，建筑企業(yè)的材料采購既有成本費用，又有進項稅取得，那些低價供應商只是小規(guī)模納稅人，有些是沒有辦法提供相關的正規(guī)發(fā)票的，這就造成了建筑企業(yè)非常困難得到進項稅，進而使得企業(yè)的稅負加重，原來那些價格較高的供應商是一般納稅人，雖然供應價格比較高，但是能夠使企業(yè)得到一定額度的進項稅，進而在納稅環(huán)節(jié)進行相關的抵扣，其實這樣企業(yè)得到了收益更高。這智商建筑企業(yè)進項稅額管理當中的一個細節(jié)，在“營改增”的大環(huán)境下，建筑企業(yè)需要基于實際情況，投入資本對進項稅管理開展相關的研究，從而達到一種精細化的管理，有效的提升建筑企業(yè)的綜合競爭力。

三、結束語

從國外發(fā)達國家進行的稅制改革研究當中我們可以清晰的看出，“營改增”是對我國財稅體系的重要完善，對國內的建筑企業(yè)來說，這種政策性改革是一把雙刃劍，但從整體來看，利大于弊。國內建筑企業(yè)的混亂是由于特定的歷史背景造成的，全面實施“營改增”雖然短期內會給國內建筑企業(yè)帶來一定的沖擊，但從長期來看，是對整個建筑行業(yè)發(fā)展方向的重大調整，這使得市場發(fā)展更加和諧，同時也給國內建筑企業(yè)帶來了新的發(fā)展活力，有力的提高了建筑企業(yè)的生產力。因此，在當下的大環(huán)境下，建筑企業(yè)有著一定的經營壓力，但需要不斷適應這種新形式，進行一定程度的完善調整，特別是在納稅籌劃角度增加資本投入，為日后公平有序的市場競爭進行奠基。