淺談“營改增"對建筑企業的影響和對策

張玲玲

摘要：2016年5月1日，國內開始全面實施營業稅改增值稅（下文當中都簡稱“營改增”），這是政府對于推進供給側改革推出的一項重要措施，并且也是基于財稅制度這一視角來促進國內的產業結構轉型升級，這是進入新世紀以來我國政府實施的最為深入的稅制改革。在本篇文章當中，筆者基于建筑企業這一視角，進行了“營改增”政策的相關解讀，同時結合“營改增”實施后國內建筑企業遇到的相關問題進行了闡述，最后針對這些問題，筆者提出了相應的可行對策，希望這些對于相關領域的研究具有一定的參考價值。

關鍵詞：營改增；建筑企業；影響；對策

一、“營改增”稅制改革對建筑業影響淺談

“營改增”是一項重要的財稅制度改革，是對我國稅收體制的一種完善，也是對十八大提出的發展理念的一種落實，十分有利于解決大量存在的重復納稅問題，著實給許多企業減輕了稅負，推動了市場的公平競爭，使得企業加大改革創新，有力的激發了市場活力。2016年5月1日“營改增”全面實施，對于建筑業來說，理論上能夠在一定程度上給企業減少整體稅負，有效的減少生產經營成本，給企業的發展增添新活力，給企業營造出更加公平的競爭環境，然而在實際的實施當中，建筑業的傳統生產經營模式和增值稅稅制觀存在矛盾，對整個建筑業的生產經營活動產生了很大的影響。

（一）“營改增”對建筑業產生的積極影響

積極影響主要有以下3點：

第一點，對相關稅負的調整。在2016年5月1日之前，國內建筑業在日常的生產采購環節當中，還需要負擔生產原材料的稅負，例如，需要負擔砂石的增值稅稅負，在流通環節當中，需要再一次繳納那些已繳納的增值稅稅額，這讓建筑企業承受著較大的稅負。在國家全面實施“營改增”后，所有行業開始實施增值稅，而且建筑業已繳納過的進項稅額能夠進行全額抵扣，比較好的解決了重復納稅問題。

第二點，有利于規范建筑業市場。在增值稅稅制環境下，建筑業處于自身利益的考慮，會非常關注發票的真實性，不斷建立健全發票管理機制，完善上下游發票抵扣環節，從而形成相互制約，使得建筑業市場更加規范，給整個行業營造出更加公平的市場競爭環境。

第三點，有利于整個建筑行業的和產業轉型升級。在以往的營業稅稅制環境下，建筑企業為了提升企業的生產力，只得花費大量財力去購買或引進一些高端設備，而且這些費用全部由企業承擔，這對建筑企業（尤其是那些中小型建筑企業）來說，會承受著一定的風險。在全面實施“營改增”之后，建筑企業在購買相關的固定資產后，能夠利用進項稅額的抵扣，在多個時間段內抵扣一定比例的采購費用。在激烈的市場競爭中，建筑企業為了保持競爭力，會加大對新設備的采購，從而有效的提升建筑企業的生產力，推動行業的產業結構轉型升級。

（二）“營改增”對建筑業產生的消極影響

1.建筑業實際稅負可能在短時間內上升

在全面實施“營改增”后，有效的降低了建筑業的稅負，然而對于大部分企業來說，實際稅負不是下降，而是上升。筆者將在3個角度開展分析：第一，建筑業是典型的勞動密集型企業，在總成本當中，超過三成是人力資源成本，對這些成本，不管企業是出于什么利益導向，基本上沒有建筑企業能夠用增值稅來進行抵扣，而這些稅負是以往營業稅當中所沒有的。

第二，在提供相關的建筑服務時，業主為了維護自己的利益，會選擇“甲供材”的相關合作模式，在“營改增”的過渡期內，將“甲材料”的原材料進項稅稅負風險項進行了隱藏，然而在過渡期之后，建筑業比較認可的“甲材料”模式肯定會給建筑企業造成很大的稅負壓力。

第三，建筑企業在日常的生存經營當中，由于企業資本的壓力，很可能向那些規模非常小的供應商或者沒有納稅資格的個人進行相關的采購，進而造成企業進項稅比較少，對那些沒有納稅資格的原材料采購，企業很可能會開具虛假發票企圖蒙混過關，這既加重了企業的稅負，同時也給企業埋下了逃稅漏稅的經營風險，情節較輕時，企業需要補交各種稅負，嚴重時，很可能對企業的經營與生存造成重大威脅。

2.增加建筑業生產經營風險

對建筑企業來說，通常都是通過招投標得到相關的生產項目，在以往的投標競價過程中，企業工程部門在計算工程總成本時，只要認真考慮到工程相關成本和綜合稅率的計提，就能夠輕松的得到此項目的相關成本指標，基于企業對此項目的利潤設定，就能夠開始準備投標工作，總的來說，投標工作非常簡單。然而在全面實施“營改增”后，因為增值稅是價外稅，并且是將進銷項的抵減當作征稅的基本原則，這就導致了在稅負流轉當作，因為成本費的增值稅稅票的獲得與抵扣不好把握，導致成本高低與利潤有了更多的不確定因素，使得投標前的計量難度提升不少，同時加上高風險的不確定性，如果企業報價過高，就很難得到項目的施工權，導致企業資本的堆積，直接影響到企業的利潤，如果報價過低，即使中標了，然而項目的收益無法達到企業的預期，同時加上短期內增值稅發票無法實現系統化，這非常可能導致項目的虧損，進而增加企業的生產經營風險。

二、建筑業對待“營改增”政策所產生問題的應對策略

（一）健全公司管理體制，完善管理制度

在全面實施“營改增”的大背景下，建筑企業需要抓住發展基于，積極的轉變經營觀念，基于企業的實際情況，對各個職能部門的職責進行清晰的明確，實行崗位責任制度，實行精細化管理。在增值稅稅制環境下，建筑企業從采購到交付的各個環節都需要認真落實好增值稅發票管理制度，有效的避免和減少因為核算失誤和票據丟失而造成的損失。在以往的建筑市場當中，虛假發票在行業內是公開的潛規則，在“營改增”的過渡期內，建筑企業需要有效的規避虛假發票，不斷健全采購和抵扣責任制度，最大程度的減少和避免由于虛假發票的使用而導致的風險堆積。

（二）加強工作人員技能培訓

在全面實施“營改增”后，建筑業的納稅體系發生了很大的變化，從企業的財務管理與處理這一角度來看，以往的納稅觀已經不適合當下的情況，同時還會制約財務管理質量的提高。因此，建筑企業必須加大對財務管理人員的技能培訓，從而更好的適應當下財務管理工作的需要，組織財務管理人員熟悉相關的政策法規，并且可以對政策進行解讀，從而有效的保障建筑企業在納稅籌劃方面的應變能力，降低企業的稅負風險。對建筑企業的財務處理人員，要基于增值稅大環境下，各項生產經營活動的財務處理方式開展相關的針對培訓，確保財務處理是完全符合增值稅稅制的相關要求的。此外，增值稅對建筑企業的整體管理要求更高，對企業的成本費用的發生與報銷時間等有著非常嚴格的時效控制，因此，相關業務和事項的實際經辦人（尤其是企業采購人員）需要對增值稅票有著清晰的認知，對經辦崗位人員進行專業的技能培訓，從而確保企業滿足增值稅的相關要求，有效的降低企業面臨的稅負風險。

（三）管理向保障進項稅的取得角度偏移

在全面實施“營改增”后，建筑企業在日常的生存經營當中需要對進項稅這一模塊進行高度的重視，例如，在材料采購當中，質量相同的原材料，在以往的營業稅環境下，材料價格越低，企業就能更好的控制成本，這主要是由于納稅額和收入直接掛鉤，這些顯性成本直接影響到利潤大小。然而在增值稅環境下，建筑企業的材料采購既有成本費用，又有進項稅取得，那些低價供應商只是小規模納稅人，有些是沒有辦法提供相關的正規發票的，這就造成了建筑企業非常困難得到進項稅，進而使得企業的稅負加重，原來那些價格較高的供應商是一般納稅人，雖然供應價格比較高，但是能夠使企業得到一定額度的進項稅，進而在納稅環節進行相關的抵扣，其實這樣企業得到了收益更高。這智商建筑企業進項稅額管理當中的一個細節，在“營改增”的大環境下，建筑企業需要基于實際情況，投入資本對進項稅管理開展相關的研究，從而達到一種精細化的管理，有效的提升建筑企業的綜合競爭力。

三、結束語

從國外發達國家進行的稅制改革研究當中我們可以清晰的看出，“營改增”是對我國財稅體系的重要完善，對國內的建筑企業來說，這種政策性改革是一把雙刃劍，但從整體來看，利大于弊。國內建筑企業的混亂是由于特定的歷史背景造成的，全面實施“營改增”雖然短期內會給國內建筑企業帶來一定的沖擊，但從長期來看，是對整個建筑行業發展方向的重大調整，這使得市場發展更加和諧，同時也給國內建筑企業帶來了新的發展活力，有力的提高了建筑企業的生產力。因此，在當下的大環境下，建筑企業有著一定的經營壓力，但需要不斷適應這種新形式，進行一定程度的完善調整，特別是在納稅籌劃角度增加資本投入，為日后公平有序的市場競爭進行奠基。