A BC分類法在訂單項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用探討

□（中車戚墅堰機(jī)車車輛工藝研究所有限公司 江蘇常州213011）

近年來，以銷定產(chǎn)成為大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)營策略，同時(shí)產(chǎn)品也逐漸呈現(xiàn)出系列化和多樣化的特征。為了更好地滿足客戶需求，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和管理資源進(jìn)行綜合有效的組織，越來越多的企業(yè)開始推行訂單項(xiàng)目管理。但在進(jìn)行項(xiàng)目效益分析時(shí)通常只考慮項(xiàng)目產(chǎn)品銷售成本和與項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用，很多因項(xiàng)目而產(chǎn)生的間接成本容易被忽略或無法統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目成本存在失控點(diǎn)，項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)失真。在項(xiàng)目成本中，存貨相關(guān)成本是至關(guān)重要的部分，不僅體現(xiàn)在直接結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本上，還至少應(yīng)當(dāng)考慮資金存貨占用成本和存貨減值損失，所以需要應(yīng)用ABC 分類法將項(xiàng)目相關(guān)物料進(jìn)行分類管理，再對(duì)各類物料采取不同的核算與管理方法。

一、ABC分類法在項(xiàng)目物料管理中的應(yīng)用思路

目前，應(yīng)用ABC分類法進(jìn)行存貨管理的研究大多數(shù)是以存貨金額大小為分類標(biāo)準(zhǔn)。本文為了探討項(xiàng)目成本管理中項(xiàng)目存貨的影響與管理方法，根據(jù)物料與項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行分類，A為單項(xiàng)目專用物料，B為同類項(xiàng)目專用物料，C為通用物料。

搭建項(xiàng)目BOM清單時(shí)應(yīng)按照ABC分類法區(qū)分物料類型，A類物料由項(xiàng)目組在新建物料代碼時(shí)就在物料屬性中標(biāo)明項(xiàng)目號(hào)，并自始至終鎖定為項(xiàng)目物料，多余的A類物料只有在項(xiàng)目組找到其他可使用并愿意接收此物料的項(xiàng)目組時(shí)方可變更項(xiàng)目號(hào)。B類物料由項(xiàng)目組提出需求申請(qǐng)，優(yōu)先將現(xiàn)有庫存中非特定用途的B類物料鎖定為項(xiàng)目物料，現(xiàn)有庫存不能滿足的則轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目采購或生產(chǎn)申請(qǐng)，物料采購入庫或生產(chǎn)訂單下達(dá)時(shí)自動(dòng)鎖定為項(xiàng)目物料，項(xiàng)目組可在未使用前將B類物料解鎖為非特定用途狀態(tài)。C類物料只能是非自制類物料，由采購部門綜合統(tǒng)計(jì)分析生產(chǎn)需求后制定采購計(jì)劃，項(xiàng)目組根據(jù)實(shí)際需要提出領(lǐng)用申請(qǐng)，也可以提前鎖定C類物料為項(xiàng)目物料，如果項(xiàng)目對(duì)某些C類物料需求量較大或時(shí)間緊急，預(yù)計(jì)這些C類物料的常規(guī)庫存無法滿足項(xiàng)目需要時(shí)，可以將其升級(jí)為B類物料，由項(xiàng)目組提出需求申請(qǐng)來確保物料的及時(shí)準(zhǔn)備到位。

對(duì)于A、B類物料，項(xiàng)目計(jì)劃工程師要平衡生產(chǎn)進(jìn)度需求和采購周期制定需求申請(qǐng)計(jì)劃，需求申請(qǐng)?zhí)嵩缌藭?huì)導(dǎo)致項(xiàng)目存貨的資金占用成本提高，需求申請(qǐng)?zhí)嵬砹藭?huì)導(dǎo)致生產(chǎn)缺料。對(duì)于C類物料，項(xiàng)目計(jì)劃工程師要根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃并結(jié)合物料緊缺程度進(jìn)行評(píng)估，是在實(shí)際需要時(shí)直接領(lǐng)用或是提前鎖定一部分物料。

二、運(yùn)用ABC分類法的項(xiàng)目成本管理案例

項(xiàng)目成本核算要與項(xiàng)目存貨綜合考慮，項(xiàng)目成本包括項(xiàng)目實(shí)際銷售成本、項(xiàng)目存貨資金占用成本和項(xiàng)目存貨減值損失。實(shí)際銷售成本是指按照常規(guī)通用的成本核算體系結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售項(xiàng)目產(chǎn)品的料、工、費(fèi)成本；存貨資金占用成本是指按照被鎖定為項(xiàng)目存貨的月末金額與資金月利率計(jì)算得到的利息費(fèi)用；存貨減值損失是指以項(xiàng)目多余存貨為基數(shù)計(jì)提的一定比例的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入項(xiàng)目成本的金額。

項(xiàng)目M結(jié)構(gòu)如下圖所示，最終需要交付給客戶的產(chǎn)品包含自制的主產(chǎn)品X和直接采購的配件Y1。由原料Y4通過工藝路線3（如鑄造、粗加工等）生產(chǎn)為毛坯X2，再通過工藝路線2（如精加工、表面處理等）生產(chǎn)為半成品X1，再與直接采購的配件Y2和Y3一起通過工藝路線1（如組裝、包裝等）自制為產(chǎn)品X，配件Y1隨產(chǎn)品X直接交付給客戶。

產(chǎn)品X若為項(xiàng)目M專用則定義為A類物料，若有其他項(xiàng)目也需要?jiǎng)t定義為B類物料。配件Y1若為項(xiàng)目M專用則定義為A類物料，若不是項(xiàng)目M專用，則要綜合考慮其價(jià)值高低、通用性程度和需求量的波動(dòng)性等因素來判斷將其分類為B類還是C類物料。通常來說，價(jià)值較高、通用性較低、需求量波動(dòng)較大的物料應(yīng)當(dāng)分類為B類物料，反之則適合分類為C類物料。半成品X1和毛坯X2的分類原則與產(chǎn)品X基本類似，配件Y2、Y3和原料Y4的分類原則與配件Y1基本類似，需要注意的是下層物料的分類不應(yīng)高于上層物料的分類（A類為最高，C類為最低）。從原料Y4到半成品X1的生產(chǎn)過程，可以根據(jù)企業(yè)管理需要合并為一個(gè)步驟或進(jìn)一步拆分為更多步驟，也就是說毛坯X2這個(gè)物料可以不需要，也可以根據(jù)毛坯加工的不同狀態(tài)依次拆分為毛坯X21、X22等多個(gè)物料。此處BOM結(jié)構(gòu)的搭建除了要考慮生產(chǎn)管理的需要以外，從上文所述的項(xiàng)目成本管理中物料分類的角度來說，如果毛坯X2不僅僅可以用于生產(chǎn)半成品X1，則可以考慮將其單獨(dú)劃分為一個(gè)階段，在信息系統(tǒng)中建立物料碼并進(jìn)行下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)單、完工入庫和后續(xù)領(lǐng)料生產(chǎn)等一系列操作，以便在項(xiàng)目成本管理中對(duì)毛坯X2進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算。如果毛坯X2只能用于生產(chǎn)半成品X1，則可以將工藝路線2、3合并，直接從原料Y4到半成品X1，省去對(duì)毛坯X2的單獨(dú)管理。同樣地，對(duì)于半成品X1也可以參考毛坯X2的思路，從整體上對(duì)產(chǎn)品X的BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行扁平化處理。

綜合考慮以上各類因素，對(duì)項(xiàng)目M所涉及的各物料分類如表1所示。

表1 項(xiàng)目M物料分類表

假設(shè)項(xiàng)目M的總需求量為100套，不含稅銷售單價(jià)為25萬元/套，項(xiàng)目開始首月銷售10套，同時(shí)根據(jù)計(jì)劃在各生產(chǎn)階段均有相應(yīng)存貨，則首月末相關(guān)數(shù)據(jù)如表2所示。

表2 項(xiàng)目M物料核算表 單位:萬元

表3 項(xiàng)目M利潤核算表 單位:萬元

項(xiàng)目M開始首月，項(xiàng)目存貨總金額為1 645萬元，其中配件Y1超出項(xiàng)目總需求量5件，金額為15萬元，由于其為A類物料，存貨成本需由項(xiàng)目M全額消化；配件Y2超出項(xiàng)目總需求量40件，金額為80萬元，由于其為B類物料，可考慮將多余部分解鎖供其他項(xiàng)目使用；配件Y3雖未超出項(xiàng)目總需求，但因其為C類物料，可考慮實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再計(jì)入項(xiàng)目成本，不提前鎖定為項(xiàng)目存貨。

項(xiàng)目M首月成本包括：（1）銷售成本200萬元。（2）存貨資金占用成本以每月末存貨賬面原值為基數(shù)，按5%年利率逐月累加計(jì)算，首月為6.85萬元。（3）產(chǎn)生的無收益存貨以全額計(jì)提存貨減值損失的方式計(jì)入項(xiàng)目成本15萬元。合計(jì)222.05萬元。項(xiàng)目M的銷售毛利率為20%，考慮存貨相關(guān)成本后，項(xiàng)目實(shí)際利潤率為11.18%。項(xiàng)目成本與利潤如表3所示。

本例中，項(xiàng)目計(jì)劃工程師應(yīng)當(dāng)綜合考慮交貨需求、生產(chǎn)計(jì)劃和采購周期等，合理規(guī)劃項(xiàng)目物料需求，盡量不要出現(xiàn)無收益存貨，同時(shí)最大限度地壓縮各階段鎖定的項(xiàng)目存貨。A類物料除必要的預(yù)留備件以外，要嚴(yán)格控制數(shù)量，而且不能只看產(chǎn)成品，要從整個(gè)生產(chǎn)鏈條上綜合考慮，尤其不能忽略半成品的超量；同時(shí)生產(chǎn)節(jié)奏要與交貨節(jié)奏匹配，減少非必要的提前生產(chǎn)。對(duì)B、C類物料應(yīng)當(dāng)按照安全儲(chǔ)備量管理，減少非必要的提前儲(chǔ)備，特別是C類物料在公司總體儲(chǔ)備充足的情況下采取即用即領(lǐng)的方式最佳，如發(fā)現(xiàn)可解鎖存貨應(yīng)當(dāng)立即釋放出來，對(duì)項(xiàng)目來說可以降低存貨資金占用成本，對(duì)整個(gè)公司來說可以最大程度地實(shí)現(xiàn)存貨共享，減少低效的存貨儲(chǔ)備，提升存貨周轉(zhuǎn)效率。

三、結(jié)語

訂單項(xiàng)目成本管理中存貨成本是很重要的組成部分，如果能夠充分重視并做好每個(gè)訂單項(xiàng)目的存貨管理，整個(gè)公司的存貨周轉(zhuǎn)效率將會(huì)明顯提升，不良存貨率將明顯下降，最終體現(xiàn)為公司效益的增長。