“互聯網+”下共享經濟的稅收征管問題

□（浙江長征職業技術學院浙江杭州310023）

據國家信息中心分享經濟研究中心發布的《中國共享經濟發展年度報告2018》顯示，2017年我國共享經濟市場交易額約為49 205億元，比上年增長47.2%。其中，非金融共享領域交易額為20 941億元，比上年增長66.8%，共有7億人參與，比上年增加1億人左右。從這些數據看，短短幾年間，我國共享經濟增長迅猛，且繼續保持高速發展的態勢，為擴大就業、促進經濟轉型起到了積極作用，成為我國經濟發展的亮點。但是，在共享經濟繁榮的背后，也帶來了對傳統經濟的沖擊、監管滯后、稅收征管難等方面的問題，亟待解決。本文旨在分析我國共享經濟的稅收監管問題，希望加強對共享經濟的稅收治理，以促進其健康、有序地發展。

一、共享經濟的商業模式

共享經濟可以簡單地理解為為了提高資源的利用率，將閑置的資源共享給他人，并從中獲利，實現互助和互利的目的。特別是在物聯網、大數據、移動終端等現代信息技術的支持下，增進共享經濟交易雙方的信息對稱性，進而降低信息成本，提高了共享經濟交易成功的可能。其運營模式如下圖所示。

由上圖可見，在共享經濟下，共享經濟平臺利用移動互聯網、大數據等技術為供應方與需求方搭建起了供需對接的平臺，有效地將需求方和供應方進行最優匹配，達到雙方收益的最大化。作為回報，共享經濟平臺則按一定比例收取中介服務收入。

因此，在共享經濟的商業模式下，參與交易的供應方和共享經濟平臺都取得了收益。對于這種收益，從經濟學的角度看，被視為是對原有資產價值的提升，是一種增值。從稅法的角度看，獲取這部分增值的企業（或個人），是增值稅和所得稅的納稅義務人，負有納稅義務。

二、對共享經濟征稅的必要性

共享經濟正給我國帶來新的發展機會，并重塑我國的經濟形態。因此，是否對其征稅已成為社會關注的焦點。反對征稅的一方提出，作為新的經濟形態，對其隨意征稅會遏制其成長，進而影響經濟發展。而支持征稅的一方認為，共享經濟和傳統經濟一樣，都應承擔繳稅義務。根據我國共享經濟的發展情況，筆者認為有必要對共享經濟征稅。

（一）遏制稅收流失

根據國家信息中心分享經濟研究中心公布的報告，我國共享經濟市場規模已達到約為49 205億元，且在未來的幾年里，我國共享經濟仍將保持年均40%左右的高速增長。這些都已表明在互聯網的幫助下，我國共享經濟已達到可與傳統經濟模式匹敵的規模，成為我國經濟不可缺少的一部分。相對于共享經濟的高速發展，我國對共享經濟的稅收監管存在著空白，造成了大量稅收流失。所以，如果對共享經濟征稅，可遏制這些稅收流失，能為政府提供資金從而對其予以相應的財政扶持，促進其健康的發展。

（二）共享經濟有序、健康發展的必然選擇

在快速發展的同時，共享經濟也存在信用體系不完善、勞資糾紛、補貼嚴重、損害消費者權益等問題，造成不公平的競爭。要解決這些問題，就需要政府加大對共享經濟的監管，創造公平競爭環境，促進共享經濟健康發展。政府可利用稅收工具來管控信用缺失、勞資、不公平的補貼等問題，促進行業的公平競爭，保障消費者的合法權益，實現共享經濟健康、有序的發展。

三、共享經濟引發的稅收問題

與電商相似，共享經濟也具有虛擬性、無紙化、隱匿性等特點，給現行稅收體制帶來一定的沖擊。具體表現為：

（一）存在納稅主體的確定和管理問題

首先，在我國現有稅收制度下，稅務登記是稅務機關進行征管的首要環節，也是稅務機關了解納稅人的基本信息、掌握稅源的基礎。但是在共享經濟活動中，參與經濟活動的企業或個人僅繳納一定費用（或以免費的形式），在共享運營平臺上進行簡單注冊，從事商務活動。在沒有工商登記及稅務登記的情況下，使得稅務機關很難確認和追蹤納稅主體，從而滋生了偷稅漏稅現象，以及共享經濟和傳統經濟的不公平競爭，更不利于我國財政收入的實現。

（二）計稅依據難確認

在共享經濟商業模式下，交易活動實行的是“無紙化的交易”，交易過程中產生的交易記錄以及憑證等都以數字信息形式存儲。但是，出于偷逃稅款等目的，這些數字信息可能會被人為篡改或刪除，加大了稅務機關對計稅依據認定的難度。此外，為了爭奪用戶，共享經濟平臺提供了各種補貼，為了獲得額外補貼，各種刷單行為也相應產生，虛假的刷單金額和真實交易金額混合在一起，也使得稅務機關在確認真實的計稅依據時困難重重。

（三）稅目和稅率的不確定

共享經濟與其他經濟形式一樣，其實質還是獲取收益。因此，從稅法角度看，獲取收益的單位和個人，負有納稅義務。但是，依據我國現行的稅收法律，存在課稅對象界限模糊、稅目和稅率無法合理確定等現實問題。以螞蟻短租為例，房東既為游客提供住宿服務，又可提供向導服務。因此，申報繳納增值稅時，如何確定稅目，是按租賃業納稅？還是按生活服務業納稅？稅目不同稅率可能不同，因此，稅目和稅率的不確定性，會導致納稅人的稅負差異。

（四）納稅申報的自覺性不強

按照我國現行《稅收征收管理法》，納稅人應主動、如實進行納稅申報。但是，由于共享經濟交易存在一定的隱蔽性，共享經濟服務和物品的提供者出于自身利益最大化的考慮，不會主動、如實地進行納稅申報，且現行《稅收征收管理法》也未強制要求第三方共享經濟平臺承擔代扣代繳的義務。所以，在納稅人不主動納稅申報，以及第三方平臺不開展代扣代繳的情況下，稅收征管也難以進行。

四、世界各國對共享經濟進行稅收征管的措施

共享經濟盡管在一定程度上起到了合理配置閑置商品和服務的作用，但也為各國稅務機關如何監管共享經濟的稅收帶來了挑戰。目前，各國對共享經濟的稅收管理主要采取以下措施：

（一）美國

按照美國相關稅收法律規定，從事共享經濟的企業和個人，在一個公歷年度內取得了共享經濟活動收入（包括以貨幣、貨物、財產或服務等支付形式取得的收入），都應就其取得的收入向稅務機關申報納稅。在納稅申報中，納稅人可根據法規將其從事共享經濟活動產生的成本費用扣除。以網約車司機為例，出于降低其稅負的目的，稅務機關允許其在納稅申報時，選擇扣除其實際產生的商業成本或使用標準里程（2016年的標準里程為每公里54美分）作為商業成本扣除。為了更好地幫助共享經濟參與者納稅，美國聯邦稅務局于2016年8月在其官方網站開辟了“共享經濟稅收中心”網頁專欄。

（二）歐盟

與美國相似，歐盟也要求共享經濟活動的參與者在取得相關收入后，需要繳納相關稅款。為了解決納稅人及其應納稅額的確定等問題，歐盟鼓勵各成員國通過共享經濟平臺征收相關稅款。2016年6月歐盟公布了《歐洲共享經濟指南》，在《指南》中明確提出共享經濟服務提供者和平臺同樣需要承擔納稅義務，稅務部門可加強與共享經濟平臺的合作來保障稅款征收。

（三）澳大利亞

澳大利亞稅務局明確表示，納稅人取得的共享經濟活動收入和其他收入一樣具有可稅性，傳統商業活動適用的稅法也同樣適用于共享經濟活動。因此，在澳大利亞從事共享經濟活動的企業和個人，均要支付合理公平的稅款。對于共享經濟公司，須注冊商業號碼，上報當年實際利潤數據，按照標準公司稅率納稅。而對于參與共享經濟活動的個人，需要將個人活動和商業活動準確地分離開來，并記錄從事共享經濟活動取得的收入以及各項支出。否則，在納稅申報時，將影響允許抵扣的費用金額。

五、對共享經濟稅收征管的幾點建議

（一）以不開征新稅種、完善現有稅制為基本原則

作為一種新型的商業模式，我國現有稅收法律法規已無法適用于共享經濟所具有的跨區域、跨行業和網絡化特點。為了規范和引導共享經濟的持續、健康發展，我國的稅收法律制度有必要進行相應的變革，但是，這種變革須考慮到新制度運行的成本。我們須認識到，從本質上看，共享經濟交易與傳統經濟交易無異。我國現有的增值稅、企業所得稅和個人所得稅等規定基本可以覆蓋到共享經濟的各種業態。因此，筆者認為，稅務機關無需新設稅種，只需在充分考慮共享經濟的特性以及我國共享經濟的實際情況后，借鑒美國、澳大利亞等國家的經驗，對現有稅制進行必要的完善。

（二）建立納稅人識別號制度

想要解決納稅主體的問題，就必須加強對共享經濟企業（或個人）稅務登記的管理，建立納稅人的識別號制度是一種切實有效的途徑。對于參與共享經濟交易的企業，在工商營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統計證“五證合一”后，稅務機關將企業的工商注冊號作為稅務識別號，并要求企業提供主要應稅服務（或商品）的種類、常用交易結算方式、開戶銀行及賬號等信息，便于稅務機關監管。但是，對于參與共享經濟的個人，可借鑒歐美國家的做法，即將個人的身份證號作為納稅人的識別號。這樣，不論企業或是個人，只要參與共享經濟交易，就必須在稅務機關的監管下，如實進行納稅申報和稅款繳納。

（三）規范共享平臺的運行，推行第三方共享平臺承擔代扣代繳稅款的責任

在共享經濟交易過程中，第三方共享平臺起到不可替代的橋梁作用，即作為信息交換和資金收付的媒介，一方面，其從資源的提供者處，獲取并整理閑置資源的信息，同時，引入資源的需求者，匹配供需雙方的信息，讓雙方各取所需，另一方面，當交易完成后，資源需求者通過第三方共享平臺支付給資源的提供者。

首先，政府應規范第三方共享平臺的運作。即資源的供應者要在共享平臺上從事經營活動，必須提供相應的納稅人識別號，與共享經濟活動有關的所有收付銀行賬號等信息。其次，可通過立法，賦予第三方共享平臺權力，將這些信息實時與稅務機關共享。此外，也可通過立法，賦予第三方共享平臺代扣稅款的義務和責任，從而實現提高征管效率、降低征稅成本的目的。

（四）制定相關稅收優惠政策

作為一種新的經濟形式，我國的共享經濟仍在起步階段，存在著法律滯后、缺乏監管、誠信缺失等問題，但其以提高資源利用、低碳環保以及實現充分就業和彈性工作等優勢，已成為促進我國經濟發展的新鮮血液。特別是，目前我國的共享經濟已從起步階段向成長階段加速轉型，需要政府制定相應的優惠政策（包括稅收優惠政策），給予一定的扶持，例如，低稅率（或減稅）等稅收優惠等，鼓勵創新、持續、健康發展。

六、結束語

共享經濟為大眾創業、萬眾創新提供了廣闊的舞臺，正成為推動經濟增長的新動力。但作為一個新的經濟模式，共享經濟還存在不少問題亟待解決，這就需要政府、企業和個人共同努力解決，助推其在我國的良性、健康發展。