我國能源企業內部控制問題研究

□（武漢輕工大學經濟與管理學院湖北武漢430023）

一、引言

與其他行業的企業相比，能源企業主要有以下幾方面的特點：（1）對安全性要求高。能源企業生產過程具有易爆、高溫、高壓等特點，社會關聯度高，相關工程施工安全隱患多，涉及的安全問題點多面廣，這要求能源企業要具有較高的安全生產意識和完善的安全責任制度。（2）對存貨、固定資產管理水平要求較高。能源企業一般涉及能源的勘探、開采、運輸、儲存、銷售，有的還涉及能源裝備制造、能源工程建設、能源工程技術服務、新能源技術研發等。在能源企業的生產經營過程中還需要采購大量的原料、設備，鋪設大面積的管網線路，這導致能源企業的存貨及固定資產比重較大，因而對能源企業的生產用料管理、庫存管理及固定資產管理提出了較高的要求。這些特點要求我國能源企業要高度重視安全防控、存貨、固定資產管理等方面的內部控制建設，增強能源企業的靜態性內控管理水平和動態性內控管理水平，以有效減少企業的安全風險，防止財產損失情況的發生。

能源在國家的經濟發展中具有重要的戰略地位。能源企業的發展與我國經濟的發展關系緊密。能源企業建立健全內部控制制度有助于保障財務信息真實可靠，規范企業的經營行為，提高風險管理水平，促進能源企業可持續發展。當前，我國正在不斷加強對能源企業內部控制的監管力度，對能源企業內部控制問題進行研究有利于為政府監管機構提供建議，并幫助監管機構制定合理有效的策略以提高監督水平。

二、現階段我國能源企業內部控制存在的問題

（一）風險管理機制不完善

首先，我國一些能源企業并沒有建立完善的風險管理機制。有的能源企業員工風險管理意識不強，對風險的認識仍處于等問題發生之后再采取應對措施的傳統階段，缺乏科學的風險預警、規避意識。其次，由于能源企業自身的行業特點，其對安全風險管理的要求較高。在能源開采、加工、運輸、儲存的過程中，一旦出現風險事故，將會遭受巨大的損失。有些能源企業的生產環境較艱苦、安全系數較低，對潛在的安全風險點的排查治理工作還不到位，沒有建立安全預防控制體系。有的能源企業沒有結合企業自身實際情況制定支持本企業安全風險管理工作的作業標準和措施。例如，我國某大型能源企業，下屬子公司眾多，業務涉及油氣勘探開發、工程技術與服務、煉化與銷售、天然氣及發電、金融服務等，海外業務覆蓋二十多個國家和地區，但由于尚未建立一個完善的風險評估體系，在海外風險識別和應對方面缺少相應的內控管理機制，這導致企業的一些風險管理活動缺失。

（二）內部監督機制不健全

我國部分能源企業缺少完善的內部監督機制。企業各個部門自掃門前雪，部門之間缺少溝通聯絡機制，這導致部門與部門之間的監督制約活動受到限制，相關的控制活動也無法展開。由于能源企業存貨及固定資產較多，有的人員利用內部監督機制缺失這一嚴重漏洞，竊取公司的資產，造成企業的資產流失。例如，某電力公司主要是建設和運營電網，經營范圍包括黑、遼、吉和內蒙古自治區的東部地區，電網搭建運行的覆蓋面積達到100多萬平方公里，電力資源可供給服務人口1億多人。但在內部監督存在 “有制度，無權利”的情況，雖然公司制定了內部審計制度，但是公司沒有給予實行監控管理工作所應有的權利，導致內部監督流于形式。在該公司的問卷調查中，18名審計部人員有 11人都覺得所屬部門沒有足夠的獨立性。

（三）內控考核評價制度不完善

我國部分能源企業沒有建立系統全面的內控考評機制，對于生產經營過程內部控制的考核評價方法較簡單，沒有結合具體的實際業務情況深入分析排查關鍵控制點。例如H供電公司，營業區域包括某市的五區四縣，供電面積7 835平方公里，人口300萬，公司本部位于海港區境內，公司下設 13個職能部門，7個業務支撐和實施機構，4個縣供電公司。但H供電公司并沒有對公司的全部單位進行評價，缺少日常內控考核評價管理機制，考核評價方法相對簡單，沒有針對公司具體的實際業務進行細化評價。

（四）內部控制意識薄弱

我國一些能源企業管理層的內部控制意識不高，認為內控工作是財務部門或內控部門的事情，而沒有將其看成是一項全面的控制管理活動，從董事會一直到基層員工都是實施內控的主體，內部控制不僅包括一系列的內控文件、手冊，還涉及全員、全過程。只有讓企業每一個人積極參與到本企業的內控工作中來，在實踐中總結經驗，提出改進建議，才能不斷完善本企業的內控制度。

雖然近些年來能源企業員工隊伍迅速壯大，但是在人員的招聘、培訓階段，主要關注其相關專業技能的考察與培養，缺少對員工內控意識的要求和考察。還有部分能源企業的內部控制管理流程沒有規范化，員工在實際工作中無章可循。例如：采購員和倉庫管理員的職責不明確；人員交接過程不規范，造成相關財務數據遺失，進出庫數據不清楚，給財務核算帶來很大影響，不利于培養員工共同參與內控活動的意識。再如：一些能源企業的資金分配、職責劃分、決策制定等存在漏洞，一些重大決策沒有遵循 “三重一大”的要求。例如某石油銷售分公司建立于1952年，在崗員工984人，主營汽油、柴油、車用潤滑油等，成品油年銷售總量46萬噸以上。但到目前為止，公司并沒有設立專門的內控部門，只是由一兩個員工兼職內控工作。部分領導只注重業績與績效，對內部控制認識不足，認為只要能銷售出油品便無視內控流程，視內控為累贅，這也降低了員工參與內控的工作積極性。

三、強化我國能源企業內部控制建設的建議

為了提升我國能源企業內部控制水平，促進我國能源企業健康穩定的發展，基于前面的分析，本文從能源企業的風險管理、內控監督、內控考評、內控意識四個方面提出改進建議。

（一）加強風險管理機制建設

我國能源企業需制定符合本企業實際情況的風險管控、防范制度。當前國內外市場經濟形勢日益復雜，部分國家政局的不穩定對我國能源企業在這些國家的投資項目都會帶來不利影響。我國能源企業應評估并量化生產經營過程中存在的風險，并將風險意識融入到企業各項制度體系的建設之中，完善企業的內控體系。能源企業可以結合自身對安全性要求較高的行業特點，加強安全風險預控體系建設，將安全風險預控管理工作融入到能源企業的業務流程中，加強員工的安全生產、安全經營的意識，規范企業的作業行為，防范潛在的安全風險。能源企業固定資產較多，可以參考圖1對本企業在用的生產設備進行風險分析和管理。能源企業還應當定期對員工進行安全教育，從物質和制度兩個層面控制并降低安全風險，比如：為員工提供必要的安全作業設備，結合新的科技設備，盡量安排遠程操作設備進行高危作業；制定相應的細化的安全防范制度和安全作業流程。

（二）加強內部監督機制建設

我國能源企業應該不斷健全內控監督機制。在企業業務快速發展的同時，應及時配備專門的內部監督管理人員，不斷完善自身內部控制體系。企業制定的內部監督制度應當涵蓋企業經營的全程，不能出現遺漏，以充分發揮監督工作的效用，讓員工在實際遵循過程中能夠依據相應的制度辦事。其次，能源企業各個部門之間應建立溝通協調機制，依據內控監管制約機制實施必要的內控活動。企業內部監督部門應結合日常監督和專項監督，把監督工作常態化，提升能源企業內部控制監督的效果。

（三）完善內部控制的考核評價制度

完善的內控考評制度有助于提高能源企業員工參與內部控制工作的積極性。首先能源企業應該構建標準化、規范化、流程化、科學化的內部控制考評機制；其次，將內部控制考評機制與薪酬獎勵機制結合起來，對于完成考核內容的員工給予適當獎勵，對于未按要求執行內控制度的員工給予批評教育或按照公司其他相關規定進行處罰；再次，逐步將內控考評工作常態化，避免讓員工產生消極怠慢的心態。在對能源企業的內控工作進行考核評價時，常用的考評方法如圖1所示。

圖1 常用的考核評價方法

表1 存貨管理的內部控制評價表

對能源企業的存貨進行內控評價時，具體評價內容如表1所示。橫向包括是否建立相關制度、健全性、有效性、執行程度等4個評價指標，縱向是存貨內部控制管理的七個方面。健全性是評價存貨管理制度的完整程度，有效性是評價存貨內控管理制度在實際工作中的有效程度，執行度是評價內控管理工作在實際落實時的執行程度。

（四）增強內部控制意識

我國經濟的不斷發展離不開能源企業提供的物質基礎保障。而我國能源企業的內控管理的作用與地位也隨著經濟的不斷發展日顯重要。能源企業可以綜合運用各種信息傳遞方式和激勵機制鼓勵員工學習內控管理，培養全員參與內部控制的意識，讓各崗位工作人員依據相關業務的控制規定，盡快熟悉和掌握本崗位業務流程控制點和權限指引的要求。

我國能源企業需制定符合本企業實際發展的內控制度體系和具體流程，以支持提升員工的內控意識。結合我國實際，改進人事制度，從人員的招聘到崗前培訓，都應關注并考察員工的內部控制素養，提升員工在內控方面的能力。人力資源部門可以選拔更多具有內控意識和基礎的專業內控人才進入到企業中。改進激勵機制，將績效考核與內控工作結合起來，提高員工學習和參與內控工作的積極性。

五、結語

本文針對我國能源企業內部控制存在的問題進行研究，從能源企業的風險管理、內控監督、內控考評、內控意識等4個方面分別提出了改進建議，以期希望逐步提升我國能源企業的內控管理水平，促進我國能源企業與社會經濟協調發展。