我國能源企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

□（武漢輕工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院湖北武漢430023）

一、引言

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，能源企業(yè)主要有以下幾方面的特點：（1）對安全性要求高。能源企業(yè)生產(chǎn)過程具有易爆、高溫、高壓等特點，社會關(guān)聯(lián)度高，相關(guān)工程施工安全隱患多，涉及的安全問題點多面廣，這要求能源企業(yè)要具有較高的安全生產(chǎn)意識和完善的安全責(zé)任制度。（2）對存貨、固定資產(chǎn)管理水平要求較高。能源企業(yè)一般涉及能源的勘探、開采、運輸、儲存、銷售，有的還涉及能源裝備制造、能源工程建設(shè)、能源工程技術(shù)服務(wù)、新能源技術(shù)研發(fā)等。在能源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還需要采購大量的原料、設(shè)備，鋪設(shè)大面積的管網(wǎng)線路，這導(dǎo)致能源企業(yè)的存貨及固定資產(chǎn)比重較大，因而對能源企業(yè)的生產(chǎn)用料管理、庫存管理及固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求。這些特點要求我國能源企業(yè)要高度重視安全防控、存貨、固定資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)部控制建設(shè)，增強能源企業(yè)的靜態(tài)性內(nèi)控管理水平和動態(tài)性內(nèi)控管理水平，以有效減少企業(yè)的安全風(fēng)險，防止財產(chǎn)損失情況的發(fā)生。

能源在國家的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略地位。能源企業(yè)的發(fā)展與我國經(jīng)濟的發(fā)展關(guān)系緊密。能源企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度有助于保障財務(wù)信息真實可靠，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，提高風(fēng)險管理水平，促進能源企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國正在不斷加強對能源企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，對能源企業(yè)內(nèi)部控制問題進行研究有利于為政府監(jiān)管機構(gòu)提供建議，并幫助監(jiān)管機構(gòu)制定合理有效的策略以提高監(jiān)督水平。

二、現(xiàn)階段我國能源企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險管理機制不完善

首先，我國一些能源企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險管理機制。有的能源企業(yè)員工風(fēng)險管理意識不強，對風(fēng)險的認識仍處于等問題發(fā)生之后再采取應(yīng)對措施的傳統(tǒng)階段，缺乏科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警、規(guī)避意識。其次，由于能源企業(yè)自身的行業(yè)特點，其對安全風(fēng)險管理的要求較高。在能源開采、加工、運輸、儲存的過程中，一旦出現(xiàn)風(fēng)險事故，將會遭受巨大的損失。有些能源企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境較艱苦、安全系數(shù)較低，對潛在的安全風(fēng)險點的排查治理工作還不到位，沒有建立安全預(yù)防控制體系。有的能源企業(yè)沒有結(jié)合企業(yè)自身實際情況制定支持本企業(yè)安全風(fēng)險管理工作的作業(yè)標準和措施。例如，我國某大型能源企業(yè)，下屬子公司眾多，業(yè)務(wù)涉及油氣勘探開發(fā)、工程技術(shù)與服務(wù)、煉化與銷售、天然氣及發(fā)電、金融服務(wù)等，海外業(yè)務(wù)覆蓋二十多個國家和地區(qū)，但由于尚未建立一個完善的風(fēng)險評估體系，在海外風(fēng)險識別和應(yīng)對方面缺少相應(yīng)的內(nèi)控管理機制，這導(dǎo)致企業(yè)的一些風(fēng)險管理活動缺失。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

我國部分能源企業(yè)缺少完善的內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)各個部門自掃門前雪，部門之間缺少溝通聯(lián)絡(luò)機制，這導(dǎo)致部門與部門之間的監(jiān)督制約活動受到限制，相關(guān)的控制活動也無法展開。由于能源企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)較多，有的人員利用內(nèi)部監(jiān)督機制缺失這一嚴重漏洞，竊取公司的資產(chǎn)，造成企業(yè)的資產(chǎn)流失。例如，某電力公司主要是建設(shè)和運營電網(wǎng)，經(jīng)營范圍包括黑、遼、吉和內(nèi)蒙古自治區(qū)的東部地區(qū)，電網(wǎng)搭建運行的覆蓋面積達到100多萬平方公里，電力資源可供給服務(wù)人口1億多人。但在內(nèi)部監(jiān)督存在 “有制度，無權(quán)利”的情況，雖然公司制定了內(nèi)部審計制度，但是公司沒有給予實行監(jiān)控管理工作所應(yīng)有的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式。在該公司的問卷調(diào)查中，18名審計部人員有 11人都覺得所屬部門沒有足夠的獨立性。

（三）內(nèi)控考核評價制度不完善

我國部分能源企業(yè)沒有建立系統(tǒng)全面的內(nèi)控考評機制，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程內(nèi)部控制的考核評價方法較簡單，沒有結(jié)合具體的實際業(yè)務(wù)情況深入分析排查關(guān)鍵控制點。例如H供電公司，營業(yè)區(qū)域包括某市的五區(qū)四縣，供電面積7 835平方公里，人口300萬，公司本部位于海港區(qū)境內(nèi)，公司下設(shè) 13個職能部門，7個業(yè)務(wù)支撐和實施機構(gòu)，4個縣供電公司。但H供電公司并沒有對公司的全部單位進行評價，缺少日常內(nèi)控考核評價管理機制，考核評價方法相對簡單，沒有針對公司具體的實際業(yè)務(wù)進行細化評價。

（四）內(nèi)部控制意識薄弱

我國一些能源企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識不高，認為內(nèi)控工作是財務(wù)部門或內(nèi)控部門的事情，而沒有將其看成是一項全面的控制管理活動，從董事會一直到基層員工都是實施內(nèi)控的主體，內(nèi)部控制不僅包括一系列的內(nèi)控文件、手冊，還涉及全員、全過程。只有讓企業(yè)每一個人積極參與到本企業(yè)的內(nèi)控工作中來，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，提出改進建議，才能不斷完善本企業(yè)的內(nèi)控制度。

雖然近些年來能源企業(yè)員工隊伍迅速壯大，但是在人員的招聘、培訓(xùn)階段，主要關(guān)注其相關(guān)專業(yè)技能的考察與培養(yǎng)，缺少對員工內(nèi)控意識的要求和考察。還有部分能源企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程沒有規(guī)范化，員工在實際工作中無章可循。例如：采購員和倉庫管理員的職責(zé)不明確；人員交接過程不規(guī)范，造成相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)遺失，進出庫數(shù)據(jù)不清楚，給財務(wù)核算帶來很大影響，不利于培養(yǎng)員工共同參與內(nèi)控活動的意識。再如：一些能源企業(yè)的資金分配、職責(zé)劃分、決策制定等存在漏洞，一些重大決策沒有遵循 “三重一大”的要求。例如某石油銷售分公司建立于1952年，在崗員工984人，主營汽油、柴油、車用潤滑油等，成品油年銷售總量46萬噸以上。但到目前為止，公司并沒有設(shè)立專門的內(nèi)控部門，只是由一兩個員工兼職內(nèi)控工作。部分領(lǐng)導(dǎo)只注重業(yè)績與績效，對內(nèi)部控制認識不足，認為只要能銷售出油品便無視內(nèi)控流程，視內(nèi)控為累贅，這也降低了員工參與內(nèi)控的工作積極性。

三、強化我國能源企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

為了提升我國能源企業(yè)內(nèi)部控制水平，促進我國能源企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，基于前面的分析，本文從能源企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控考評、內(nèi)控意識四個方面提出改進建議。

（一）加強風(fēng)險管理機制建設(shè)

我國能源企業(yè)需制定符合本企業(yè)實際情況的風(fēng)險管控、防范制度。當(dāng)前國內(nèi)外市場經(jīng)濟形勢日益復(fù)雜，部分國家政局的不穩(wěn)定對我國能源企業(yè)在這些國家的投資項目都會帶來不利影響。我國能源企業(yè)應(yīng)評估并量化生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，并將風(fēng)險意識融入到企業(yè)各項制度體系的建設(shè)之中，完善企業(yè)的內(nèi)控體系。能源企業(yè)可以結(jié)合自身對安全性要求較高的行業(yè)特點，加強安全風(fēng)險預(yù)控體系建設(shè)，將安全風(fēng)險預(yù)控管理工作融入到能源企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，加強員工的安全生產(chǎn)、安全經(jīng)營的意識，規(guī)范企業(yè)的作業(yè)行為，防范潛在的安全風(fēng)險。能源企業(yè)固定資產(chǎn)較多，可以參考圖1對本企業(yè)在用的生產(chǎn)設(shè)備進行風(fēng)險分析和管理。能源企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對員工進行安全教育，從物質(zhì)和制度兩個層面控制并降低安全風(fēng)險，比如：為員工提供必要的安全作業(yè)設(shè)備，結(jié)合新的科技設(shè)備，盡量安排遠程操作設(shè)備進行高危作業(yè)；制定相應(yīng)的細化的安全防范制度和安全作業(yè)流程。

（二）加強內(nèi)部監(jiān)督機制建設(shè)

我國能源企業(yè)應(yīng)該不斷健全內(nèi)控監(jiān)督機制。在企業(yè)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時，應(yīng)及時配備專門的內(nèi)部監(jiān)督管理人員，不斷完善自身內(nèi)部控制體系。企業(yè)制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營的全程，不能出現(xiàn)遺漏，以充分發(fā)揮監(jiān)督工作的效用，讓員工在實際遵循過程中能夠依據(jù)相應(yīng)的制度辦事。其次，能源企業(yè)各個部門之間應(yīng)建立溝通協(xié)調(diào)機制，依據(jù)內(nèi)控監(jiān)管制約機制實施必要的內(nèi)控活動。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，把監(jiān)督工作常態(tài)化，提升能源企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的效果。

（三）完善內(nèi)部控制的考核評價制度

完善的內(nèi)控考評制度有助于提高能源企業(yè)員工參與內(nèi)部控制工作的積極性。首先能源企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建標準化、規(guī)范化、流程化、科學(xué)化的內(nèi)部控制考評機制；其次，將內(nèi)部控制考評機制與薪酬獎勵機制結(jié)合起來，對于完成考核內(nèi)容的員工給予適當(dāng)獎勵，對于未按要求執(zhí)行內(nèi)控制度的員工給予批評教育或按照公司其他相關(guān)規(guī)定進行處罰；再次，逐步將內(nèi)控考評工作常態(tài)化，避免讓員工產(chǎn)生消極怠慢的心態(tài)。在對能源企業(yè)的內(nèi)控工作進行考核評價時，常用的考評方法如圖1所示。

圖1 常用的考核評價方法

表1 存貨管理的內(nèi)部控制評價表

對能源企業(yè)的存貨進行內(nèi)控評價時，具體評價內(nèi)容如表1所示。橫向包括是否建立相關(guān)制度、健全性、有效性、執(zhí)行程度等4個評價指標，縱向是存貨內(nèi)部控制管理的七個方面。健全性是評價存貨管理制度的完整程度，有效性是評價存貨內(nèi)控管理制度在實際工作中的有效程度，執(zhí)行度是評價內(nèi)控管理工作在實際落實時的執(zhí)行程度。

（四）增強內(nèi)部控制意識

我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展離不開能源企業(yè)提供的物質(zhì)基礎(chǔ)保障。而我國能源企業(yè)的內(nèi)控管理的作用與地位也隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展日顯重要。能源企業(yè)可以綜合運用各種信息傳遞方式和激勵機制鼓勵員工學(xué)習(xí)內(nèi)控管理，培養(yǎng)全員參與內(nèi)部控制的意識，讓各崗位工作人員依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制規(guī)定，盡快熟悉和掌握本崗位業(yè)務(wù)流程控制點和權(quán)限指引的要求。

我國能源企業(yè)需制定符合本企業(yè)實際發(fā)展的內(nèi)控制度體系和具體流程，以支持提升員工的內(nèi)控意識。結(jié)合我國實際，改進人事制度，從人員的招聘到崗前培訓(xùn)，都應(yīng)關(guān)注并考察員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)，提升員工在內(nèi)控方面的能力。人力資源部門可以選拔更多具有內(nèi)控意識和基礎(chǔ)的專業(yè)內(nèi)控人才進入到企業(yè)中。改進激勵機制，將績效考核與內(nèi)控工作結(jié)合起來，提高員工學(xué)習(xí)和參與內(nèi)控工作的積極性。

五、結(jié)語

本文針對我國能源企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行研究，從能源企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控考評、內(nèi)控意識等4個方面分別提出了改進建議，以期希望逐步提升我國能源企業(yè)的內(nèi)控管理水平，促進我國能源企業(yè)與社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。