國地稅合并對建筑安裝企業影響及應對措施

伴隨著國家稅務政策不斷出臺，分開24年的國稅和地稅再牽手，2018年3月13日第十三屆全國人民代表大會公布國稅地稅機構合并，改革國稅地稅征管體制。將省級和和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區域內的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與省（區、市）人民政府雙重領導管理體質。這次改革，對于廣大納稅人和稅務機關來說都是利大于弊。

一、國地稅合并對建筑安裝企業的影響

（一）提高企業涉稅業務的辦理效率

合并前，根據經營范圍，建筑安裝企業在國地稅分別辦理稅務登記。在國稅繳納稅種為：增值稅、車輛購置稅等，在地稅繳納稅種為：個人所得稅、部分社保、殘疾人保障金、印花稅等，詳細管轄信息見表1。

合并后，以上稅種由一個機關服務實行“一站式”征管模式，避免了納稅人面對兩套機關兩條線管理時在兩個部門間來回奔走和重復支出。納稅人履行納稅義務只需要一次登記、申報、涉稅等工作量銳減，能夠降低稅務代理成本，降低企業運行成本和實際稅負。納稅人辦理稅收業務時，只進一家門，一次全辦好，節省納稅人的時間成本和資金成本，提高納稅人辦稅效率。

（二）資源整合,共享企業信息

合并前,國地稅在執法口徑上并不完全一致,不同的征管系統,掌握著不同的執法標準,導致稅收征管資源的極大浪費。國地稅合并后,以前的兩套系統整合為一套,執法標準統一、給納稅人提供了方便，并借助“互聯網+大數據+云計算”的優勢共享稅務信息，優化征管流程，有效的提高了稅務機關的征管能力。各種政府收入征管也應如此，全國范圍內的信用懲戒已全面鋪開，“一處失信、處處受限”，納稅人會慎重無交易需開發票對信用造成的影響，從而提高納稅人的誠信度。

（三）嚴格稅收違法監督

國地稅合并前，兩個稅務機關對納稅人的管理各自為政，稽查寬嚴程度不一，不能360度無死角監管。國地稅合并后，積極推行稽查體制改革，通過整合更多一線征管人員，提高征收效率。隨著金稅三期等稅收電子信息系統的稅收征管功能的進一步增強，在有效服務納稅人的同時，對納稅人稅收管理行為的監控功能也會相應提升，應對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術手段將進一步提高，納稅人今后的稅收違法成本將顯著增加。

表1 合并前國地稅管轄稅種表

（四）對辦稅人員的新要求

會計行業的新政策、新舉措層出不窮，從國地稅合并，到增值稅稅稅率降低，2018年以來新的稅收層出不窮，重磅政策就不斷。這就要求辦稅人員，不間斷學習相關政策。建筑安裝企業的財務人員只有通過不斷學習，才能及時掌握相關知識，加深對政策的深度理解，在辦理業務過程中熟練運用行政法、民商法與稅法相關的政策，提高辦稅效率。

二、國地稅合并后建筑安裝企業稅負情況

（一）營改增建筑安裝企業稅負情況

建筑安裝企業營業稅初改成增值稅后，所有建筑安裝企業基本是舊項目，無新項目。舊項目采用簡易征收方式，各單位稅負變化不大。

另外建筑安裝企業小規模納稅人、甲供料、清包工方式（可選擇一般納稅人）適用簡易計稅方法，增值稅率征收率為3%，與原來營業稅稅率相比稅負相同，國地稅合并后建筑安裝企業還采用簡易計征收方式，稅負與營改增前相同。

但是，對一般納稅人的建筑行業，由于建筑安裝企業的特點，好多業務無法取得增值稅專用發票。建筑企業工程總造價中，其中：材料、設備成本占總造價的67%左右，人力成本占總造價的30%左右,其他成本占總造價的3%左右。除鋼材可以取得16%的增值稅專用發票，其余材料取得增值稅專用發票金額很少，進項稅額抵扣不足，如商品混凝土可按簡易征收辦法納稅，取得專用票只是3%的征收率抵扣，且進銷稅率相差7%、加重了稅收負擔。

（二）營改增實施過程中建筑安裝企業存在重復納稅

增值稅具有中性稅收特征，逐環節征稅，逐環節退稅，不重復征稅，可以降低企業的稅負。但是，現實環境中建筑業面臨的卻是一個更加麻煩和稅負加重的局面。砂石料等地材基本屬于私人自營無法取得抵扣票，則無法抵扣進行稅；加之人力成本高，人力成本又不能取得增值稅專用發票，進行抵扣進項稅，營改增以后建筑業仍然存在重復納稅。

綜上所述：建筑安裝企業一般納稅人增值稅稅率10%，由于抵扣不足和重復納稅，國地稅合并后稅收負擔不但不會減輕，反而比營改增前稅收負擔加重。

三、建筑安裝企業面對國地稅合并的應對措施

（一）提高認識，積極辦理相關涉稅手續

充分認識國家關于深化國地稅征管體制改革的理念，以建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制為目標，對建筑企業涉稅業務進行籌劃、測算，配合國地稅合并辦理相關手續。及清理既往涉稅行為，將國稅、地稅合并前尚未辦理的業務，盡早與現管轄稅務局協調，爭取盡快解決。

（二）依法納稅，做好稅收風險管理

依法納稅是每位納稅人應盡的義務，國地稅合并后必將提高納稅人辦稅效率。為納稅提供更好地客觀環境，降低納稅人辦稅成本。隨著社會經濟的發展，稅務機關工作的側重點也在變化，目前稅務機關對納稅評估越來越重視，運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，進而對納稅人信用等級做出評價。

納稅評估通用指標,包括收入類成本類、費用類、利潤類和資產類評估分析指標等；納稅評估具體包括：重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人。通過納稅評估把納稅人分為ABMCD五個等級,A、B級納稅人享受更多的優惠政策，發票業務辦理權限，這是間接要求企業做到更好的納稅義務。

（三）儲備高素質的涉稅業務人員

面對國地稅合并這樣重大的變革,需要儲備專業的財稅人才，最基本的是要熟悉會計和稅務政策規定,還要了解業務鏈,進而才能確保合同、會計處理、稅務申報的邏輯一致性。涉稅業務人員自身素質高，有良好的溝通能力，方可更好地與業務部門、合同部門等人員做好溝通。建筑安裝企業要實施人才強稅戰略和稅務專業人才培養計劃，儲備高素質的涉稅業務人員。

（四）重視發票管理，降低企業稅負

由于建筑安裝企業的特殊性，企業從工程投標、工程預結算、材料及設備采購開始等各環節進行稅收籌劃，盡量與能提供增值稅專用發票的供貨商合作，將影響稅負因素降到最低。

加強發票尤其是專用發票的管理，嚴格執行全國發票管理規定，財務部門要建立開票信息明細賬目，專人專崗負責發票管理工作，明確崗位職責和操作流程，準確記錄發票的領用、開具、繳銷工作，確保專用發票開具真實與進項抵扣發票取得合法有效，確實杜絕發票虛開虛抵。

（五）加強企業內部管理制度

建筑安裝企業，應當適應現代企業管理制度的要求，規范企業內部控制制度的建設，改變傳統“施工隊”的粗放管理模式，只負責收取管理費，而對工程質量及票據管理不重視的現象。企業應建立從開工到竣工的業務流程，做好節能，環境治理理念。

四、結束語

本文通過國地稅合并的稅收征管改革方案，分析了本次改革可能對建筑安裝企業產生的影響，及對建安企業稅負的影響，進而提出了面對國地稅合并的各項應對措施。通過上述措施，使建筑安裝企業抓管理、促生產，進行納稅籌劃，合理避免稅務風險。