企業債權債務規范處理淺析

吳燕濱 徐雅云

摘 要：“營商環境”的概念最早來自于世界銀行發布的

《營商環境報告》，意指影響商事主體從事商事主體組織或經營活動的各種條件。而在企業的生產經營狀況中，財務狀況直接決定著一個企業的生死，但在市場化程度不斷提高的今天，若只將其作為企業內部治理問題考慮，而忽視企業間的相互影響，就顯得有失妥當。妥善處理企業債權債務長期擱置問題對整個營商環境的優化也有著不可替代的作用。在解決企業債權債務長期擱置問題時，需要綜合運用財務會計、稅務和法律等知識，提出企業債權債務管理措施及建議，以避免和防止債權債務關系長期得不到處理的情況。

關鍵詞：債權債務關系；財務會計；稅收；法律

企業的生產經營總是存在于一定的外部環境之下，外部環境包括了政策、金融、勞動力等經濟、政治、文化要素。同時，各個商事主體并不是獨立存在的，其間存在著緊密聯系，對于企業而言，一個企業的債權就意味著另一個商事主體的債務，而它的債務又意味著其他商事主體的債權，權利和義務的交織形成了一個巨大的關系網。因此，企業債權債務的處理不僅僅是內部管理問題，更影響了市場環境，解決企業債權債務長期擱置得不到處理的問題，對于營商環境的優化有著重要意義。

1財務會計角度的企業債權債務管理

1.1不同債權的不同財務會計管理

從財務會計角度，企業債權一般是指企業應收款。對于企業來說，不同的經濟業務會形成不同性質的應收款。在企業賬簿中，應收款一般記賬在“應收賬款” “預付賬款”“其他應收款”等財務會計科目中。其中“應收賬款”“預付賬款”是記錄與企業主營業務有關的貨款或服務費用，是企業經營過程中形成的主要債權；“其他應收款”一般記錄與企業其他業務或營業外收支相關的經濟事項，例如企業將自有資金外借他人，因承擔擔保責任還未追償等。對于不同原因形成的應收款，企業不僅需要記錄不同財務會計科目，同時還需要對不同的財務會計科目進行分別管理。

1.1.1 應收賬款、預付賬款的財務會計管理

首先，企業賬目應與銷售、開票（增值稅銷項發票）、采購入庫情況、貨幣資金進行核對，確定應收賬款和預付賬款發生額、收回額、余額。對掛賬的應收賬款、預付行款作賬齡分析，按賬齡長短進行分類，分析其可收回性。

其次，提高應收賬款周轉率。提高應收賬款周轉率，即意味著提高了一定時期內公司應收賬款轉為現金的平均次數或縮短應收賬款周轉一次的天數，提高應收賬款周轉率即可提高企業現金使用。

最后，對于適用《企業會計準則》的企業，應當根據應收賬款情況精準計提壞賬準備金。避免企業的債權債務關系長期擱置而不處理。

1.1.2 其他應收款財務會計管理

根據形成其他應收款的經濟業務，確定記賬憑證的“摘要”。其他應收賬款的摘要比應收賬款的摘要更為重要。因為應收賬款一般都為銷售收入，所以摘要比較單一。而其他應收款形成原因比較多樣性，故需要準確書寫摘要。其他應收款摘要是簡單記錄其他應收款是什么性質款項及形成原因的文字描述。不同的摘要會有不同的處理方式，規范摘要內容有利于債權債務關系的管理。例如，摘要為“投資款”“借款”的其他應收款，反映了不同經濟業務，屬于不同的法律關系，則需要不同管理方法。

1.2 不同債務需要財務會計不同管理

債務也與債權一樣，因經濟業務形成不同的應付款，主要記賬在“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”等財務會計科目中。

1.2.1 應付賬款、預收賬款財務會計管理

對企業債務的管理則應當與采購、收到的發票、發貨情況、貨幣資金進行核對，確定應付賬款和預收賬款發生額、已付額、余額。在設置財務管理制度時，明確財務會計人員應定期向管理部門提供應付賬款和預收賬款余額明細，以便管理部門統籌安排企業運營資金，在存在多筆債務需要履行的情況時，先支付即將到期的應付賬款和需要退回的預收賬款，以免過期支付而承擔違約責任。

1.2.2 其他應付款財務會計管理

企業的其他應收款根據款項內容的不同有著不同的管理，其他應付款也是如此。

對于保證金、押金等財務會計只要登記臺賬，按照相關合同，達到退回保證金或押金條件時，及時退回即可。但對于借款，首先要用好企業財務杠桿，控制好資產負債率，即控制好企業負債規模，企業的負債應當與企業資產，特別是流動資產相配比，避免過高的資產負債率，以避免盲目借貸，資金鏈斷裂，最終資不抵債。

對于已借款項，企業應按照《借款協議》等約定按期支付本息，若企業資金暫時不能歸還到期本息，財務會計及時報告管理部門，由管理部門與企業債權人協商延期歸還或作債務重組，以避免因不能按期償還到期債務承擔法律責任。

2 稅務角度的企業債權債務管理

2.1對企業債權的稅務管理

2.1.1應當完善應收賬款客戶信息和客戶開票信息

關于客戶信息有變化的，企業要及時完成變更。尤其是發生滯留發票、票貨款不一致等異常情況，要及時與客戶聯系，詢問客戶經營情況，以便及時掌握債務人的經營情況，防止債務人經營異常而未發現導致的企業權益受損。

2.1.2 保存好與企業債權相關的發票

對于銷售退回等經濟業務，企業應及時作廢或紅沖發票，防止因債權管理不善而多繳納流轉稅費。

2.1.3 及時作廢或紅沖發票

對于已形成壞賬的債權，企業應根據國家稅務總局2011年25號公告即《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求，向稅務機關進行資產損失申報，以便能在企業所得稅稅前列支，減少繳納企業所得稅。

2.1.4 及時進行資產損失申報

對于已形成壞賬的債權，企業應根據國家稅務總局2011年25號公告即《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求，向稅務機關進行資產損失申報，以便能在企業所得稅稅前列支，減少繳納企業所得稅。

2.2 對企業債務的稅務管理

根據我國稅法及稅收政策，我國居民企業現主要繳納的流轉稅費為增值稅。對于一般納稅人而言，增值稅實際納稅額一般是每月銷項稅額減去進項稅額，故企業應付款很多因未取得發票而暫不付款。對于該類應付款，企業應當及時催討發票。

3 法律角度的企業債權債務管理

3.1 以書面合同規范債權債務關系

現代企業理論認為，企業就是一系列契約的組合，“契約”在企業治理中的重要性不言而喻。

合同之債區別于無因管理、不當得利和侵權行為產生的債務的關系，體現的是雙方當事人的意思表示，屬于意定之債。雖然法律規定的合同形式并不僅限于書面，還包括口頭形式，其他形式，例如推定形式和混合形式。但從債權債務的管理角度，書面合同無疑是風險更低、效率更高的方式。可能在實際的經營過程中，企業的經營者會認為“口頭協議”才是高效便利，不傷和氣的做法，一方面什么都要起草書面的文件太過繁瑣，另一方面對交易的對象有著長期合作的愿望，認為適時的展現信任是有必要的。尤其是在大多企業創辦的初期，通常沒有專門的法務部門的，文件的起草、審核可能會直接交由行政人員兼任，簽訂一份書面的合同也可能達不到經營者期待的“管控”“理清”的效果。

3.2 企業債權的催收與訴訟工作

在債權債務關系的管理過程中，首先要明確樹立一種觀念——債權債務管理是系統的工作，需要企業多部門之間的協同，需要對時間節點有明確的把控。合同確定的履行期限是何時，雙方或多方之間有無達成影響付款收款的新協議，對方的負責人是誰、經營狀況如何，這些問題或多或少都影響著債權債務的管理。及時跟進、了解合同履行狀況以及對可能存在的風險進行評估，都應當是企業的日常性工作。企業也應當通過建立內部制度，規范化處理債權債務的轉讓、承繼，確保處理流程的合法，避免因程序問題導致的損失。

3.3 及時協商，處理債務問題

在企業債權債務關系的管理中，除了要及時對企業債權進行管控、清理，企業還應當對自身負債及時進行處理，按期履行義務，在發生債務履行不能的情況時，應當及時與債權人進行協商，達成協議，以避免被訴風險，降低債務處理的成本。

企業發展首重質量效益，降低資產負債率是高負債企業的重要任務。過去資不抵債、債務違約的企業更傾向于選擇企業破產、清算、債務重組等方式處理債務問題，但隨著經濟發展理念的更新，銀行或第三方開始扮演整合者的角色，利用自身資源推動同類企業的兼并重組，進行產業整合、提高部門效率。

在債轉股過程中，必須明確并不是所有的企業都適合該模式，僵尸企業、失信企業和不符合國家產業政策的企業被嚴禁作為債轉股的對象，而符合條件的債轉股企業可按規定享受企業重組相關稅收優惠政策。

4 結語

企業債權債務關系的處理既關乎企業內部各部門之間的協作，也通過相對的商事主體將影響不斷擴大，如同漣漪一般影響了整個市場環境。企業的債權債務管理不僅僅是企業的內控問題，還關系營商環境的建設。本文從財務會計管理、稅務管理、法律管理三個方面對企業債權債務問題的處理進行淺析，通過這三項管理的建議，避免產生企業債權債務長期擱置得不到處理的情況，希望在期待一個良好的市場秩序以維護企業健康有序發展的同時，每個商事主體都能完善自身，以推動有序的市場秩序的建立。

參考文獻：

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[4]董彪，李仁玉.“我國法治化國際化營商環境建設研究——基于《營商環境報告》的分析” [J].商業經濟研究，2016年第13期.

作者簡介：

吳燕濱（1983～ ），男，漢族，浙江嘉興人，本科，四級律師，山西大學，浙江嘉誠中天律師事務所，研究方向：勞動人事、破產清算、侵權糾紛。

徐雅云，女，漢族，浙江嘉興人，本科，中國地質大學（武漢）政法學院，研究方向：企業并購重組。