全球征稅時代到來

謝九

隨著中國開始和其他國家互相交換海外金融賬戶信息，中國的富豪和高收入中產階層們，只要在海外配置了金融資產，可能都要開始為此煩惱了。

今年9月份，中國國家稅務總局開始和其他國家（地區）的稅務局第一次交換金融賬戶申報準則信息（Common Reporting Standard，簡稱CRS），中國從此正式加入了全球征稅體系的大網之中。過去中國富豪們將大量資產轉移至海外，隨著中國加入CRS體系，這些一度隱匿在海外的資產將最大程度地暴露在國家稅務總局的監管之下。

全球金融危機爆發之后，各國政府都開始加強對本國納稅居民海外避稅的監管，首先是美國在2010年推出了《海外賬戶稅收合規法案》（FATCA），該法案也被翻譯成“肥咖條款”，要求外國金融機構向美國國內收入局報告美國稅收居民（包括美國公民、綠卡持有者）賬戶的信息，以方便美國對海外稅收居民征稅，否則外國金融機構在接收來自美國的特定收入時將被扣繳30%的懲罰性預提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，即美國與其他國家（地區）根據雙邊政府間協定開展信息交換。

在美國肥咖條款的啟發下，全球其他國家也開始搭建類似的平臺，經合組織（OECD）發布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準，并且在2014年的G20峰會上獲得通過，很快就有100多個國家承諾實施這一標準，美國因為有自己的FATCA，并沒有加入其中。

中國國家稅務局網站曾經對CRS的交換過程做過介紹。根據標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區）金融機構通過盡職調查程序識別另一國（地區）稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國（地區）主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息，再由該國（地區）稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終為各國（地區）進行跨境稅源監管提供信息支持。

中國加入金融賬戶涉稅信息自動交換標準之后，受影響最大的是那些擁有海外金融賬戶的人群。眾所周知，中國很多富豪都將境內資產轉移至海外賬戶，但是隨著中國和100多個國家（地區）開始交換金融賬戶信息，過去中國富豪們最熱衷的避稅天堂——百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島以及熱門的移民目的地澳大利亞、新西蘭等都在其列。這些國家（地區）會陸續將中國富豪們的金融賬戶信息交換給中國稅務部門，中國富豪的海外賬戶將從此一目了然。

對于中國富豪而言，這將帶來多方面的沖擊：一是海外資產曝光之后，需要提供合法的納稅記錄，如果不能提供，將面臨個人所得稅補繳甚至巨額罰款；其次是富豪們可能還需要對資產如何轉移至海外做出說明，因為在我國現有外匯管制的背景下，每人每年只有5萬美元的合法換匯額度，而富豪們的巨額資產大多通過其他灰色甚至非法途徑轉出，比如假借外貿渠道、地下錢莊、比特幣等。最嚴峻的考驗在于，一些通過貪污腐敗等非法方式所得資金，在境內的時候可能通過現金或者其他方式藏匿，但是轉移出境之后，反而在CRS的交換體系下大白于天下，這些賬戶可能會面臨巨額財產來源不明的風險。

當然，不僅是超級富豪們會面臨麻煩，部分高收入的中產階層也會受到一定程度的影響。在過去人民幣貶值的背景下，很多高凈值人士都在海外擁有金融賬戶，這些賬戶信息也將陸續交換至中國稅務局。按照中國稅務局的進度，2017年12月31日前，金融機構完成對存量個人高凈值賬戶（余額超過100萬美元）的調查。這也就意味著，今年9月份開始的第一批信息交換，主要是100萬美元以上的賬戶。到2018年12月31日前，金融機構完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。屆時，100萬美元以下的賬戶也將納入交換系統之中，很多在海外擁有金融賬戶的中產階層，也將受到不同程度的影響。

不過，如果海外金融賬戶的資產有正常的納稅記錄，信息交換就不會帶來太大的影響，中國和很多國家（地區）之間都有避免雙重征稅的安排，只要資金來源合法，而且能夠提供合法的納稅記錄，一般情況下不會被多重征稅，主要受影響的是來源不明而且沒有合法納稅記錄的資金。

另外，CRS的信息交換主要針對金融賬戶，而房地產、珠寶、字畫等實物資產的信息不會納入交換體系，預計日后很多富豪的海外資產可能會從銀行賬戶轉移出來，更多配置在實物資產領域，以最大限度地逃避監管。

CRS體系下的信息交換不僅影響到中國人的海外金融資產，對于一些擁有其他國家的長期或者永久居留權的中國人，同樣也會帶來影響。眾所周知，近年來中國人移民海外的人數越來越多，很多人移居海外之后，通常在中國境內還擁有一定的金融資產。理論上而言，這部分在中國境內的收入和資產都需要向居住國申報。但在過去信息不通暢的情況下，這部分人群所在的定居國對其在原來母國的資產并不是很清楚，但在中國加入CRS信息交換系統之后，這部分人群的金融資產也會暴露在定居國的監管之下。

按照CRS信息交換的規則，如果賬戶持有人是中國稅收居民個人，金融機構不會收集和報送相關賬戶信息，也不會交換給其他國家（地區）。如果賬戶持有人同時構成中國稅收居民和其他國家（地區）稅收居民的，其中國境內的賬戶信息將會交換給相應稅收居民國（地區）的稅務當局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務總局。

很多人如果移居海外，很可能就同時成為兩國的稅務居民。比如中國對稅務居民的定義是：在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，需要繳納個人所得稅。與此同時，國外很多國家主要以實際居住時間來判斷是否為納稅居民，如果在當地連續或間斷居住超過183天，就會被認為是稅務居民。所以，一些移居海外的華人，很有可能成為兩個國家的雙重稅收居民。成為雙重稅收居民之后，在中國的金融資產也將被交換給相關國家和地區，如果這部分資產沒有合法的納稅記錄，就有可能被當地征繳稅款。今年7月份，澳大利亞和新西蘭的金融機構突然凍結了上千個銀行賬戶，其中大量是華人賬戶，主要原因就是金融機構需要這些賬戶持有人提供相關信息和材料，證明這些賬戶持有人是否屬于外國納稅居民，以及這些資金在境外的納稅情況。

未來幾年，全球攜手打擊偷稅漏稅已是大勢所趨，尤其對于中國，在目前減稅的大背景之下，勢必要同時加強對偷稅漏稅的打擊，以盡量彌補減稅帶來的收入缺口。目前國內娛樂圈的稅收風波可能只是一個開始，海外全球征稅的大網鋪開之后，預計還會有更多的人將迎來一場稅收大地震。