我國綠色稅收的現狀及問題分析

張麗麗 黃澤恒 劉志翔 周偉龍

我國社會經濟的迅速發展，其發展方式也發生了轉變。綠色稅收正逐漸發展為國家綠色發展的重要標準和有效的政策調節方式，構建與完善我國綠色稅收體系是當下的主要趨勢。本文主要對我國當前綠色稅收體制現狀進行了闡述，分析了當前我國綠色稅收體系存在的問題，對構建和完善我國綠色稅收體系進行了探討，并相應提出對策建議。

一、我國關于綠色稅收的現狀

我國于2015年6月正式對環境保護費改稅制度進行開啟，在2016年12月25日，出臺《中華人民共和國環境保護稅法》，并以“誰污染誰承擔費用、稅負平移”作原則，隨著2018年1月1號的正式實施，標示著我國的綠色稅收體系開始了一個新的時期。當前我國的綠色稅收所涵蓋的稅種主要包括資源稅、消費稅、車船稅以及其他稅種的“綠化”改革。并且我國于2008年1月1日施行《企業所得稅法》，來加強企業與綠色稅收的聯系，規定了若企業購買符合國家標準的環保設備，并開展對環保有益的研究工作，將享受少許稅收優惠政策。

綠色稅費的絕對值的趨勢逐年上升，特別是2008年—2010年間綠色稅費上升較為明顯，這表明我國環境問題已經引起政府及其相關部門的重視。這得益于我國積極倡導的節約型社會、節能減排、低碳環保的理念。另一方面，綠色稅收占稅收總額的比重整體增幅較為平穩，但是在2010年—2011年出現下降趨勢，由于不具備絕對意義上的環保稅，使得呈現出該數據的綠化程度具有很大的局限性，因此我國真正的綠色稅收占比仍會有所下降。這體現出綠色稅收體系在我國稅收體制中實質占比較低，其地位也未能得到合適的對待。總體而言，我國綠色稅收發展相對于經濟發展較為滯后，因此進一步完善目前的綠色稅收體制，有助于實現生態文明及促進可持續發展，是當下必經的有效途徑和可采取的重要舉措。

二、我國綠色稅收體系存在的問題

1.綠色稅收體系設計不健全。目前我國的綠色稅收體系大體于改革開放初期制定，在當時的社會背景和經濟發展的獨特環境下，綠色發展的內在含義仍無法內嵌于制度設計的基本原則，且在具體使用上應如何實現“綠色化”并不明確。

①就資源稅來說，“一攬子”做法非常嚴重，不區分資源貧富，缺乏選擇性地對所有開采生態資源的行為實行一樣的稅率，這就促使大部分人選擇性的開采。因此，資源的開發分層現象就非常嚴重，這在很大程度上造成了生態資源的破壞和浪費。②從消費稅的層面看，其征收范圍非常單一，沒有對一些消費稅稅目合理界定，例如汽車消費稅的設置。首先，目前我國的汽車消費稅是根據其排量作為征收標準的，并沒有考慮到汽車燃料所使用的具體狀況與生態環境有著非常密切的關系，并沒有完全體現出資源循環使用、發展綠色環保經濟方向。其次，汽車消費稅的征收環節不在消費過程中，而是在生產過程中，并且執行的是價內稅，這與消費者在購買使用環節繳納稅費相比較不明顯，消費稅在繳納中的政策變化不能很直觀地表現出。③通過對城鎮土地使用稅和耕地占用稅的情況來看，由于我國對農業發展比較重視，與之相關征收的稅率較低，這樣就很難合理的利用和保護耕地，從而對于濫用土地而造成的生態破壞的行為就難以遏制，并且當前的土地市場價格遠遠高于現行稅額，部分地區還存在著惡意壓低稅率的情況。

2.綠色稅收政策和企業的聯系不夠充分。國家與企業的溝通方面存在一定的矛盾。排污企業了解國家的綠色稅收政策，而國家對于企業的資源使用情況卻難以得到準確的數據。政府要想在與企業的博弈中建立優勢，必須要建立起配套的完整數據支持。政府需要大量成本建立相關數據來彌補環境方面的特殊性。依據我國現有的監測手段和技術人員的現狀，完成這一舉措還較為困難，這就使信息不對稱成為阻礙我國綠色稅收技術性因素。

3.綠色稅收體系的保障不完善。自從1994年我國稅制改革實行“分稅制”后，管轄范圍內的企業利稅是地方政府的財政收入基本來源，換言之，企業的經營好壞及其利潤高低與當地政府的利益高低基本一致。而對企業征收的旨在保護環境的綠色稅收卻成為企業所該承受的成本，這在一定程度上減少了企業利潤，從而損失了當地政府的收益效果。因此，我國的綠色稅收體制及環境管理制度現狀表現為對地方政府的行為激勵考慮不夠充分，未能將中央政府和地方政府的管理權界定清晰，僅將二者作為一個利益整體。雖然國家也把環境保護的效益作為政績衡量指標之一，但是與經濟增長的對比中，二者的博弈結論是，地方政府的“政績觀”會傾向于經濟增長指標。

4.缺少綠色稅收管理體系。我國現行綠色稅收征收條款較為分散地位于各個稅種中，每個稅種之間較難形成統一有效地協調。政策之間沒有良好的互動集合效應，使彼此之間作用相互抵消。不同的項目有不同類型的稅收優惠相對應，但不一定都以環境保護為出發點，這可能抵消其他稅種的環保特點。例如，對增值稅中的農業用膜和農藥實行免稅，但使用農業用膜，特別是不可降解的農業用膜和劇毒農藥會對保護水土資源產生不利影響。這無法使綠色稅制對生態環境進行保護，也難以維持經濟社會穩定可持續發展的作用。

三、改善我國綠色稅收狀況的建議

1.改善現有的綠色稅收體系。①擴大綠色稅收征收范圍。一是由于資源稅的征收范圍過窄，仍需不斷擴大，應將目前對潔凈水源、河流、草地、森林等自然資源所有的補償性收費均改為資源稅。二是政府若要對消費者的消費行為進行正確引導，可以適當提高對產生環境污染和損耗大量資源的消費品的稅率。 ②完善綠色稅收計稅依據。不僅要使資源稅從價計征的改革盡快完成，還需調整部分稅種的計稅依據，使其更加合理，該稅收調節方式體現了為達到資源節約和環境保護所帶來的積極作用。

2.豐富綠色環保稅收對企業的激勵政策。鼓勵企業積極投入科技創新，合理利用和保護自然環境資源，對能帶來環境保護、資源利用、減低能源消耗等方面的創新技術的企業給予充分的稅收減免或其他激勵優惠政策。第一，需大力優化綠色環保稅收政策，建立于各稅種已有的免稅或減稅優惠政策基礎上，加大優惠力度，實行更加優惠政策。例如，在增值稅上增添“先征后退”等有關的優惠政策。第二，結合“新型城鎮化”政策推行，建造污水垃圾處理點、開發新能源、普及太陽能發電，對于那些積極響應國家號召的企業，給予“二次退稅”的獎勵。第三，加大所得稅在環保方面發揮的優惠力度，在所得稅的征繳過程中，滲入綠色環保內容。為達到加強綠色環保的時效性，可依據不同納稅人及企業的工作行業、性質及其對環保的貢獻程度，來實行差異稅率。

3.完善綠色稅收體系的保障措施。目前我國綠色稅收的狀況主要表現為：在稅收收入里所占比重較低，不管是用于治理環境還是籌集財政收入，其發揮的作用都較為局限。我國相關部門不能指望地方財政收入中環境保護稅作為其主要來源，以及對環境保護稅的征收能夠帶來治理地方環境這種實質性影響。因為征繳綠色稅收絕大部分屬于事后救濟該方式，并不能起到很大程度上的幫助。因此，要使綠色稅收制度起到實質性的作用，離不開各項配套措施的完善。①完善綠色發展、改進經濟增長評價機制。經濟發展決定稅收，目前我國環境破壞嚴重、資源過度開采現象的產生原因之一是長期以來政府對經濟總量和發展速度的過度重視，是該經濟增長評價機制的一個弊端。在這種增長模式下，綠色稅收原有的經濟基礎逐漸消失，并且導致因為綠色稅收收入不斷增長而衍生出環境得到有效改善治理的“幻覺”。因此，對待綠色發展的正確方式，需將正確的綠色發展理念帶到改革的各項政策措施當中，通過把資源消耗、環境保護、生態效益等納入各項改革措施的綜合評價體系，使綠色發展效益逐漸演變為地方經濟社會發展的考核目標、領導干部政績和企業綜合實力的正向激勵。 ②建立綠色消費體系。為了達到提升產品的稅收成本，限制錯誤消費的目的，我國目前的綠色稅制多數從生產環節入手。由于流通環節和消費環節存在過多索取和浪費資源的問題，必須相應做出調整，建立綠色消費體系，改進綠色發展的整體模式，使其更為完善。可以通過大力發展電子商務等信息化、無紙化服務，降低紙張、交通等資源消耗；也可以從吃穿住用行等環節入手，推行原生化、清潔化、綠色化的健康消費模式，使得資源得到節約、固體廢棄物得到有效分類使用，環境不斷改善。

4.建立適合我國的綠色稅收管理體系。①嚴格確定環境稅收征管部門。根據我國的環境保護現狀，借鑒國外環境稅征收管理的經驗，環境稅可以由環境保護部門積極配合稅務部門收取。其實施依據為：作為專門的稅收管理部門，稅務機構對稅收的征管有其獨到的經驗，但是由于綠色稅收具有其特殊性，環保部門對環境監測等方面又有其不可替代的優勢作用，因此稅務部門和環保部門相互配合的征管會更有效。②提高綠色稅收的稅收使用效率。向發達國家學習經驗，加強“綠色稅收制度”稅收征管和使用效益的管理，建立中央和地方政府的環保基金，專款專用，科學化編制預算，進行嚴格的監督和審計。將這些嚴格的要求用在稅源的監督管理、審核評估等，在發現稅收違法行為時，對其進行稅收處罰，避免稅收違法行為的再次發生。在加強對污染行業的“綠色稅收制度”調控制衡的同時，綠色稅收的執法體系也要通過稅務部門和環保部門及其他相關部門的相互協作，才能有效使“綠色稅收”促進資源節約利用和保護我國環境。

（作者單位：廈門大學嘉庚學院）