探究民間審計獨立性的制約因素及對策

劉璐

民間審計之所以能夠被社會各界所信任、在經濟界行使管理監督的任務，是因為其具有“獨立性”。對社會公眾來說，只有具備獨立性的審計結果才是值得信任的。由此可見，民間審計獨立性對于審計的意義至關重要。本文從民間審計獨立性的相關理論著手，先分析國內會計師事務所行業的近況，并根據事務所行業的現狀總結出制約我國民審獨立性發展的主要因素，根據這些制約因素提出對策與措施。獨立性是審計工作得以順利開展，審計質量得以保證的重要條件?？梢哉f，獨立性是審計的靈魂。但自現代審計發展至今，幾十年來，頻有因獨立性缺失而造成審計失敗案例。這一現象促使社會公眾對民間審計獨立性是否存在打上了問號。

一、審計獨立性的相關理論

1.審計獨立性的主要內容。民間審計正是因為具有獨立性，所以能受到社會公眾的信任，因此可以說，民間審計所需要具備的獨立性是民間審計的靈魂所在。對社會公眾來說，只有具備獨立性的審計結果才是值得信任與可以依據的。為了取得令人信服的審計結果，在審計人員展開審計工作的過程中必須要嚴格落實獨立性原則，具體內容包括經濟獨立與精神獨立。①經濟獨立。審計機構在開展審計工作或進行審計監督的時候，必需要有能夠提供保障的收入，確保審計組織與機構生存、發展。經濟獨立，即審計組織與審計機構的收入來源合法、合規、有保障，不受外界干涉，如被審計客體所牽制。而對于民間審計機構來說，按著原則，除非常規業務收費，此外禁止與第三方單位有其他業務來往。②精神獨立。審計人員在開展審計工作時需依照審計項目所規定的審計流程、范圍與內容獨立開展，堅持實事求是，不偏不倚，客觀公正，并作出公平正當的評估，且不能受到來自任何其他一方的干預。

2.民間審計獨立性。民間審計，即注冊會計師審計，指由會計師事務所在接受審計授權人委托時對被審計單位的經濟事項開展的審計工作。民間審計構成了審計監督體系的主要部分，其獨立性對審計的質量有著重要影響。民間審計獨立性的相關法規明確規定會計師事務所、注冊會計師與被審計方需要保持一定的中立狀態，不受制于對方威懾與壓制，以確保審計活動的有序開展，只有這樣會計師事務所才能夠出示令社會公眾信服的審計報告書，這就是注冊會計師的權威性所在。

二、民間審計獨立性的近況及制約因素分析

1.民間審計獨立性近況。隨著2001年中國正式加入世界貿易組織，近二十年來，中國經濟蓬勃發展，民營企業迅速占領國內經濟市場，事務所數量也是逐日增多。盡管中國經濟漲勢十分明顯，但是隨之而來的經濟問題也是不容小覷的，每年我國都有大量的民營企業伙同事務所共同造假，這樣的審計失敗所導致的犯罪性質十分惡劣。這些審計案件的失敗，其根本緣由就是來自于審計獨立性的缺失。例如部分事務所負責人忘卻自己作為審計機構的責任，以“有錢就賺”作為事務所運營方針，嚴重危害市場秩序。由于事務所及注冊會計師缺乏基本的獨立性而造成的審計失敗案例比比皆是，從十幾年前的“銀廣夏”事件到近兩年的“萬福生科”案例，是什么讓民間審計機構頻頻冒險，“參與其中”呢？我們總結了以下四點原因，這也是目前我國會計師事務所的行業現狀：①截止至2017年3月31日，我國國內會計師事務所及其分所總數達到8461家?？鄢?0幾家證券所和100家大中型所，中小所還有8000多家。行業競爭壓力之大可以想象；②目前我國有關民間審計獨立性的法律法規仍不夠完善，在此條件下，不少審計機構抱有僥幸心理，鉆取法律漏洞；③由于行業特殊性，審計人員流動量較大。新晉的注冊會計師雖已具備執業證書，但還未達到主審一家企業的執業能力；④事務所“審計業務”與“非審計業務”相交叉，從根本上影響了審計獨立性。

根據以上，可以將目前制約我國民間審計獨立性發展的主要因素概括為以下四點：市場競爭因素；相關法律法規并不完善；審計人員業務素質較低；業務拓展的影響。

2.民間審計獨立性的制約因素。①市場競爭激烈制約審計獨立性。近年來經濟的快速發展讓政府越來越重視經濟監督的意義，由此，民間會計師事務所的設置完全滿足了市場發展的需要。然而，對于現階段的中國經濟而言，這并不是個好的象征。一是由于會計事務所行業進入要求較低，因此中小型事務所數量急劇增加；二是國際各大知名事務所已開始全面進軍中國市場，企圖在發展中的中國經濟中分一杯羹。無奈“僧多粥少”，中國現階段企業數量無法滿足如今的事務所行業需求，行業市場競爭激烈。為爭取足夠多的客戶以擴展事務所的現有規模，不少事務所存在惡性競爭——即隨便出具無保留審計報告，這一現象嚴重損害民間審計的發展。②相關法律法規及監管制度并不完善。就現階段而言，我國法律法規并未對民間審計獨立性做出明確、實施程度高的相關約束與規定，而有關的僅僅是一些傳統的、原則上的簡單條例，內容籠統，難以全面實施。一是不完善的法律法規，在注冊會計師開展審計工作時為其提供了足夠的僥幸心理，從根本上動搖了審計獨立性；二是不完善的民審法律法規為注冊會計師開展審計工作帶來了較大的麻煩，使注冊會計師無法按照合乎細則的法規進行審計。③審計人員業務素質較低。審計人員業務素質較低從根本上牽制了審計獨立性的發展。注冊會計師的業務素質較低指的是以下兩個層面：一是審計人員專業知識和技能的不足，因為現階段我國注冊會計師考試主要檢測的是理論知識的運用，而忽略了實踐能力的考核。因此，目前在審計行業，即使有些審計人員已經拿到了簽證注冊會計師的資格，但是其在實際審計中臨場經驗仍然不足。二是審計人員職業素養的缺失，部分審計人員缺乏相應的責任與道德意識，因為經受不住經濟誘惑，忘記自己的職業操守，嚴重損害了審計的獨立性。④業務范圍的拓展制約審計獨立性。會計師事務所主要為企業提供兩種業務：一是審計業務，注冊會計師在進行審計工作時需承擔所謂的簽字責任。二是非審計業務，主要包括理財咨詢、理財顧問等業務，這樣的業務開展對注冊會計師來說所需承擔的責任較小，且報酬較大。而目前，我國民審行業常常出現的狀況就是，同一個注冊會計師在同一家企業既負責其審計業務，又負責其非審計業務，而因為個人的業務收入原因，注冊會計師極有可能為了非審計業務的順利開展而違法出具無保留意見的審計報告書。

三、提升民間審計獨立性的對策

1.規范市場競爭機制。為規范我國審計市場的競爭機制，官方相關部門應該制造相關的行業準則與規則，創造合理、合法、合規的市場環境，以監督事務所工作獨立自主，行業健康發展。政府部門應該做到以下兩點：一是政府應對審計市場提供規范的指導與發展平臺，加強審計行業監督的權威性。二是加高加固行業進入門檻，減少事務所數量，調高事務所質量，從根本規范行業競爭機制。

2.完善法律法規，加強監管力度。我國法律法規部門應盡快推進制定與完善與民間審計相關的法律法規的建設，明確相關法律責任，細化相關法律條例，讓心存僥幸心理的注冊會計師、審計人員意識到審計法規已全面細化、貫徹，再無法律漏洞可尋。再者從全球范圍來看，絕大多數先進國家已經完善有關民間審計法律法規的建設，國際注冊會計師協會也已經制定完整、全面的注冊會計師審計法規。為進一步提高我國民間審計的建設，加強民間審計獨立性，盡早使我國審計水平與國際接軌，我國必須盡快推進民間審計法律法規的建設與完善工作，明確行業規范與標準。

3.加強注冊會計師素質教育。就數據統計顯示，目前我國國內近半數注冊會計師業務素質能力并不達標。其原因主要來自以下兩個方面：一是來自專業層面，中國注冊會計師在考察通過審核注冊會計師的時候應該加強其業務踐行能力的審核，提升對注冊會計師業務開展能力的測試難度。二是來自精神方面，推進注冊會計師的精神獨立是現階段我國民間審計獨立性發展的重中之重。

4.規范非審計業務的開展。非審計業務的擴展雖然對民間審計的獨立性產生了制約，但由此原因取締注冊會計師行使非審計業務的權利與現階段經紀業務的發展相悖。就此來看，我們應該對非審計業務做出明確的規定。如事務所可根據其工作范圍分為兩個大類：審計業務類與非審計業務類，兩類工作人員業務獨立，精神獨立，工作不往來，不交叉。

四、結論

對社會公眾來說，只有具備獨立性的審計結果才是值得信任的。由此可見，審計獨立性對于審計的意義至關重要。就現階段我國民間審計的現狀而言，我們必須要規范市場機制、完善法律法規、加強注冊會計師的教育、規范非審計業務的開展，早日實現中國審計標準與國際審計標準的對接，以此促進中國未來經濟蓬勃、健康、穩定地發展。

（作者單位：江西財經大學）