農業企業生物資產的生產成本核算

陳慧芳

我國是農業大國，農業企業在我國的經濟發展中占據了主導的地位，在經濟體制逐漸完善的趨勢下農業企業工作的運行與管理逐漸變得復雜，正常開展農業企業生物資產生產成本核算管理工作變得尤為重要。隨著市場上越來越多的農業企業的涌現，其發展受到了一定的影響，成本核算管理作為農業企業管理的核心工作，應受到經營管理者與工作人員的重視。基于此，本文主要針對我國農業企業生物資產生產成本核算與管理中存在的問題展開綜述，并提出部分解決措施，力求提高我國農業企業成本管理的效率。

一、生物資產概述及成本管理存在的問題

生物資產是指企業對其進行經營管理，從而達到提高企業效益的目的，屬于經濟資源中的一種，但由于生物資產具有特殊性，生產周期、樣品種類等都與常規資產形式不同。對于農業企業生物資產的成本核算與管理來說，主要目的就是如何將生物資產和生產成本進行分類并管理。

1.企業生產成本管理制度缺乏。目前我國農業行業競爭性較強，農業生產成本在不斷增高，為農業企業的發展帶來了一定的壓力。我國農業企業大多數采用了家族管理模式進行管理，較為缺乏科技人才、經營人才，導致了企業的發展較為緩慢，無法跟上發展的潮流。由于我國農業企業在科技技術方面極為欠缺，除去少數龍頭企業，基本上依靠傳統技術和設備進行生產。而且，隨著原材料價格的不斷上漲，農業企業面對融資等問題，生產的規模較小，土地等資源的使用多以租用為主，加大了企業的生產成本。

我國大部分農業企業生產成本的管理制度是通過借鑒行內龍頭企業的制度而發展起來的，或是從財務會計準則的角度所制定的，缺乏針對自身行業的特異性和可行性。并且，他們認為成本管理制度只是為了針對財政、審計等部門的檢查所設立的，導致企業內部管理缺乏執行力。與此同時，企業經營管理者的管理能力也存在較大的差異性，可能導致在企業成本核算與管理中過于融入自己的主觀思想，無法滿足時代的發展需求，成本管理需要制定一個目標和定位，并從根本上改善現狀，才能促進工作的有序進行。

2.高層及員工內控意識缺乏。農業企業管理人員一般較為重視資金的投入，而忽略了自身企業的實際情況和行業發展的需求，無法充分認識到企業生產成本管理的重要性，認為只需要將管理制度和要求傳達給企業員工即可，沒有嚴格按照規定執行，對企業的效益甚至運營帶來了一定的影響。而且作為農業企業來說，需要具有較強的財務知識專業性，而企業經營管理者可能對財務知識了解較為缺乏，導致成本管理能力低下，使得企業效益虧空現象不斷涌現。

3.企業內部監督制度缺乏。目前我國大部分農業企業在發展過程中追求產值最大化、利潤最大化、企業價值最大化，忽略了企業內部成本核算管理的重要性，而且由于農業企業生產時業務較為廣泛，可能涉及到多種生產和種植，導致生產的場地、人員等無法進行有效的統一，不能對企業的成本管理進行有效的監督與控制，無法體現企業發展的特異性，加大了企業經營風險。

二、農業企業生物資產生產成本核算改進措施

1.完善企業內部成本管理制度。成本核算是農業企業進行生產和經營活動的重要基礎。企業可以通過塑造特色的企業文化，加強企業文化的建設以及成本核算管理等的宣傳力度；可以對各個崗位進行成本管理制度行為準則的設立，通過培訓、考核等方式加強員工對成本核算相關知識的學習和了解；可以進行明確的職責分工，使各部門之間互相監督和約束，形成高效的成本管理效率。除此之外，企業需要注意健全財務會計人員崗位的責任制度和財務收支審批制度，保證成本管理工作得到有效執行。同時，應將企業實際情況與相關規章制度相結合，建立符合企業未來發展的財務管理制度，密切關注市場的變化行情，對自身企業的資金結構進行調整，完善融資渠道和成本管理制度，對企業生產經營所需要的物資、樣品等建立起規范性、科學性、合理性的操作程序。

2.優化生物資產成本核算流程。作為農業企業來說，需要對農業生產過程中成本進行預算，將其進行分類，分為直接材料、人力資源、機械設備、間接費用等項目，分批次進行成本分配和管理；作為企業經營管理者來說，應結合歷年來經驗與實際情況，借鑒國外、國內管理制度，依據國家新政策認真整理和核對成本信息，提高信息的可用性，在發展中若遇見市場環境變化、國家政策改變等情況時，要具有較強的敏感度，及時對成本預算進行調整。

農業企業在生產經營中主要需要考慮生物資產的種類、生產時間等因素。因此，需要根據不同的農產品種類，并按照農業企業經營管理和農產品生產周期等因素，單獨核算其生產成本。在生產之前，管理者必須確定出每一批農產品的材料需求量，從而確定本批次農產品的生產原材料定額，并計算出相應的資金消耗，生產時需要對不同生產階段的不同生產方式進行全面的分析，在前期準備階段完成相關技術指標的制定，規定每批次產品的收獲率，并將這些數據作為相應的指標下達至各個部門，下屬部門需要根據任務要求指標數進行綜合管理，可以采用成本管理系統進行同步研究，通過數據的直觀表現了解生產過程中是否存在問題，避免問題的發生。生產成本變化分析能夠直接顯示企業生產產品各項生產經營效果的最佳數據，通過成本變化了解企業的運轉效率，對每個細節存在的問題進行討論，找到問題發生的主要原因，采取正確的措施來對問題進行迅速的處理，避免隨著時間的增加而逐漸擴大，影響企業的整體發展。

從生物資產成本核算流程來看，應加大對于預算、購置、后續、盤點、處置等方面的控制力度，結合企業經營業績以及生物資產特點等制定相應的需求報告，并制定完整的采購預算方案，應根據采購方案提出采購申請，經審核批準后進行采購，并由相關采購部門對采購事宜和財務等進行核對，生物資產采購后進行入庫處理，倉庫管理者應仔細核對每一項資產并進行記錄，并且定期對庫存等進行檢查及核實賬單。總的來說，農業企業應建立嚴格的生物資產驗收制度，對資產的品種、規格、數量、質量、價格等進行驗收并出具單據，整理形成驗收報告，促進企業生產成本核算的科學化管理。

3.完善企業成本管理監督制度。總體來說，農業企業財務內部控制構成主要由戰略規劃、經營目標、成本管理、內部監督、風險評估、信息溝通等所構成，彼此之間相輔相成，互相影響，為了充分發揮監督的作用，農業企業在加大監督力度的同時，需注意保證監督部門的獨立性，企業監督機構和相關工作人員需要積極參與到企業生產與經營的整個過程中來，根據企業成本管理的特點以及經濟效益，不斷的完善監督相關工作內容。

農業企業的發展離不開生物資產生產成本的合理管理。我國目前農業企業大部分規模較小，再加上農業企業正處于轉型的階段，導致了其發展存在一定的困難，在大形勢宏觀條件的影響以及企業自身成本制度缺乏的雙重作用下，若不完善和改變企業的成本核算與管理制度，會導致企業難以達到預期的發展目標。只有經營管理者充分認識到企業的管理缺陷，并進行改善，才能真正實施成本管理對于農業企業乃至整個行業的發展。

（作者單位：惠州市四季綠農產品有限公司 ）

達 42.11%。且近些年來，相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴重作假或隱瞞，如亞信、中國人壽、網易、創維等就成為訴訟對象，還有銀廣夏、科龍、國美等不少公司都是。如上數據表明，在我國目前的法律環境和市場環境下，由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿，因此上市公司對自愿性信息披露持有嚴重的消極態度[ 龍 立，2012：《上市公司自愿性信息披露研究》，《財會通訊 》綜合第 11 期（下），第66-68頁。]。

3.自愿性信息披露的形式不規范。我國上市公司自愿性披露的信息規范性并不是很高，主要體現在首先形式比較零散，混入到某些強制披露規則的形式之內，難以引人注意。其次，承擔責任的界定未涉及，使得各公司披露的內容具有了很大的隨意性和主觀性等特征，不利于投資者在做決策時的使用。最后披露的信息多為利好的信息，存在嚴重的失真現象，容易誤導投資者的決策。

三、完善我國上市公司自愿性信息披露的若干對策

1.完善自愿性信息披露的內容體系。針對于上述所列有關于自愿性信息披露內容不足的問題， 我國應該頒布一定的指導原則和規范，為披露內容和形式提供框架，讓有意愿披露的上市公司有綱可循，增強披露出來的信息的可比性，降低投資者在信息使用過程中的成本。

2.合理調整自愿性信息披露的供求關系。有關部門應該大力的鼓勵、引導和保護上市公司進行自愿性信息披露，以滿足日趨增加的信息需求。同時，投資者要在關注強制性信息披露的同時要加強對上市公司自愿披露的信息的利用，進一步了解公司的核心優勢和獨有競爭力，從而刺激上市公司合理的進行信息披露。

3.提高自愿性信息披露的質量水平。提高自愿性信息披露的質量水平主要是加強自愿性信息披露的真實性以使信息更可靠，以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時有效。

①加強自愿性信息披露的真實性，以使信息更可靠。建立起權威的公司信息披露質量評價體系，提高披露信息的真實性，從而使信息更加可靠是勢在必行的。據了解，發達國家知名的信息披露質量評價體系有美國投資管理研究協會（AIMR）信息披露指數、美國財務分析師聯盟（FAF）指數等。而上述所列的信息披露質量評價體系有兩個明顯的特征：一是構建信息披露質量體系的機構是市場中介機構，獨立性好，信息披露質量評級也更加客觀公正；二是對上市公司的信息披露質量進行評價的是高級財務分析師，獲得的是更加專業和精準的披露指數。雖然當前我國深交所對信息披露也做了質量評級，但評價等級的區分度相對模糊，評價效果不是很理想。因此可以借鑒西方國家的經驗，培育專業信用評級中介機構來進行公司信息披露質量評價勢在必行。②提高自愿性信息披露的效率，以使信息及時有效。一要從完善公司治理結構方面加強。首先是實現投資主體多元化，以使股權結構相對分散、均衡，可以將一股獨大或股權集中度高的問題解決，從而改善上市公司的治理結構，提高治理效率。其次是規范上市公司的董事會組織，董事會中應保證獨立董事的人數，提高董事會的獨立性，設置董事會專門委員會，真正達到提高董事會各項決策的效率。二要加強資本市場建設。具體來說是加強資本市場的基礎性制度建設，促進市場有效價格機制的形成，保證市場交易主體的公平交易，保護市場主體在交易過程中財富不被掠奪的制度安排。

4.完善自愿性信息披露的監管機制。由于自愿性信息披露的自由度大，相對于強制性披露的信息可靠性稍微低一些，因此對自愿性信息披露進行監管更具挑戰性。監管部門可以從以下 3 個方面進行完善監管。①健全上市公司本身的治理結構。具體來說分清上市公司的董事會和經理層的權責管理，扭轉董事會被大股東實際操控的現象提高上市公司董事會本身的監管決策效率，健全上市公司管理層的激勵機制。②完善政府和社會中介機構的監管機制。加大對社會中介機構的監督依賴度，同時社會中介機構應該從長遠利益出發，逐步完善政府和社會中介機構的監管機制。③完善監管法律體系。形成一套系統詳盡的法律法規體系，規范自愿性披露的時間、格式以及內容等方面的法規制度，同時完善鼓勵、引導和保護上市公司進行合理的自愿性信息披露的法規制度體系。

（作者單位：江西財經大學）達 42.11%。且近些年來，相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴重作假或隱瞞，如亞信、中國人壽、網易、創維等就成為訴訟對象，還有銀廣夏、科龍、國美等不少公司都是。如上數據表明，在我國目前的法律環境和市場環境下，由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿，因此上市公司對自愿性信息披露持有嚴重的消極態度[ 龍 立，2012：《上市公司自愿性信息披露研究》，《財會通訊 》綜合第 11 期（下），第66-68頁。]。

3.自愿性信息披露的形式不規范。我國上市公司自愿性披露的信息規范性并不是很高，主要體現在首先形式比較零散，混入到某些強制披露規則的形式之內，難以引人注意。其次，承擔責任的界定未涉及，使得各公司披露的內容具有了很大的隨意性和主觀性等特征，不利于投資者在做決策時的使用。最后披露的信息多為利好的信息，存在嚴重的失真現象，容易誤導投資者的決策。

三、完善我國上市公司自愿性信息披露的若干對策

1.完善自愿性信息披露的內容體系。針對于上述所列有關于自愿性信息披露內容不足的問題， 我國應該頒布一定的指導原則和規范，為披露內容和形式提供框架，讓有意愿披露的上市公司有綱可循，增強披露出來的信息的可比性，降低投資者在信息使用過程中的成本。

2.合理調整自愿性信息披露的供求關系。有關部門應該大力的鼓勵、引導和保護上市公司進行自愿性信息披露，以滿足日趨增加的信息需求。同時，投資者要在關注強制性信息披露的同時要加強對上市公司自愿披露的信息的利用，進一步了解公司的核心優勢和獨有競爭力，從而刺激上市公司合理的進行信息披露。

3.提高自愿性信息披露的質量水平。提高自愿性信息披露的質量水平主要是加強自愿性信息披露的真實性以使信息更可靠，以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時有效。

①加強自愿性信息披露的真實性，以使信息更可靠。建立起權威的公司信息披露質量評價體系，提高披露信息的真實性，從而使信息更加可靠是勢在必行的。據了解，發達國家知名的信息披露質量評價體系有美國投資管理研究協會（AIMR）信息披露指數、美國財務分析師聯盟（FAF）指數等。而上述所列的信息披露質量評價體系有兩個明顯的特征：一是構建信息披露質量體系的機構是市場中介機構，獨立性好，信息披露質量評級也更加客觀公正；二是對上市公司的信息披露質量進行評價的是高級財務分析師，獲得的是更加專業和精準的披露指數。雖然當前我國深交所對信息披露也做了質量評級，但評價等級的區分度相對模糊，評價效果不是很理想。因此可以借鑒西方國家的經驗，培育專業信用評級中介機構來進行公司信息披露質量評價勢在必行。②提高自愿性信息披露的效率，以使信息及時有效。一要從完善公司治理結構方面加強。首先是實現投資主體多元化，以使股權結構相對分散、均衡，可以將一股獨大或股權集中度高的問題解決，從而改善上市公司的治理結構，提高治理效率。其次是規范上市公司的董事會組織，董事會中應保證獨立董事的人數，提高董事會的獨立性，設置董事會專門委員會，真正達到提高董事會各項決策的效率。二要加強資本市場建設。具體來說是加強資本市場的基礎性制度建設，促進市場有效價格機制的形成，保證市場交易主體的公平交易，保護市場主體在交易過程中財富不被掠奪的制度安排。

4.完善自愿性信息披露的監管機制。由于自愿性信息披露的自由度大，相對于強制性披露的信息可靠性稍微低一些，因此對自愿性信息披露進行監管更具挑戰性。監管部門可以從以下 3 個方面進行完善監管。①健全上市公司本身的治理結構。具體來說分清上市公司的董事會和經理層的權責管理，扭轉董事會被大股東實際操控的現象提高上市公司董事會本身的監管決策效率，健全上市公司管理層的激勵機制。②完善政府和社會中介機構的監管機制。加大對社會中介機構的監督依賴度，同時社會中介機構應該從長遠利益出發，逐步完善政府和社會中介機構的監管機制。③完善監管法律體系。形成一套系統詳盡的法律法規體系，規范自愿性披露的時間、格式以及內容等方面的法規制度，同時完善鼓勵、引導和保護上市公司進行合理的自愿性信息披露的法規制度體系。

（作者單位：江西財經大學）