洛陽金達石化公司的稅務籌劃問題研究

慕嘉穎　李宏偉

[摘要]企業經營過程中涉及到了多種稅務問題，做好稅務籌劃，能夠做到合理避稅，從而降低企業的稅收成本、優化企業內部資源、鞏固企業的合法權益，并在一定程度上促進了我國稅收制度的改革完善。本文以洛陽金達石化公司為例，對企業存在的稅務籌劃問題進行了探討，并對應提出了實施可行的策略，希望能夠為我國企業的稅務問題做出一點幫助。

[關鍵詞]洛陽金達石化公司；稅務籌劃；稅務成本；稅負

如今國內的市場經濟開始逐漸向國際發展，企業所面臨的環境是機遇和風險并存。近幾年來，我國市場經濟發展迅猛，企業中所涉及的稅務問題也是越來越繁瑣、復雜。這也是對企業提出了更高的要求，為了提升企業的國際競爭力，獲取新的發展機遇，其核心工作是對企業成本進行控制。其中稅務支出是企業成本中的重要部分，是企業面對市場風險，從容面對、化險為夷的關鍵一步。企業如何做到這一步，是新經濟市場給企業所帶來的挑戰。企業和社會都應該把稅收籌劃當做應對市場挑戰的關鍵因素。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念的界定

從廣義上講，納稅人通過我國稅法的缺陷進行納稅籌劃是不違法的，但這種做法并不合理。他違反了國家稅法的基本立法，違背了道德。對國家立法和道德的違反是狹義的稅收籌劃，但不違反國家稅法。本文所采用的稅收籌劃觀是狹義的。

（二）稅收籌劃的原則

1.合法性原則

合法性原則是稅收籌劃應遵守的，具體表現為：首先，策劃者在進行稅收籌劃是應當在稅法允許的范圍之內，不能違反稅法制約進行逃稅避稅；其次，除去稅法之外，還要保證不能違反相關財務會計法和地方法；如若已制定的稅收籌劃方案與改革后的法律沖突的話，企業應在第一時間對稅收方案進行調整。

2.成本效益原則

獲取稅收中的利益是企業進行稅收籌劃的核心原因。任何事物都有它的雙面性。在納稅籌劃的實施過程中，企業在獲得一定的稅收優惠的同時，也要花費一定的稅收籌劃費用，并要在最后放棄其他方案的機會成本。所以，只有在這些額外成本小于企業所獲得的稅收利益時，這個稅收籌劃才算是科學合理的，如若大于了稅收利益，那么該方案就不應該采用。

3.事先統籌原則

事先籌劃原則指的是企業在稅務籌劃時，必須是發生在國家稅法范圍內的納稅行為之前，根據不同的企業、行業的行為稅收及優惠政策，對企業未來發展的生產經營、投資行為、融資行為進行籌劃安排，或是朝著稅收優惠項目的方向發展、減少納稅項目的進行，來實現企業負稅的減少，以此達成稅務籌劃的最終目的。如若不然，企業納稅義務已經完成，稅務籌劃就成了多此一舉，毫無意義了。

（三）稅收籌劃與偷稅、節稅、避稅的比較分析

1.稅收籌劃與偷稅的比較

稅收籌劃與偷稅漏稅是不同的：偷稅是非法的，稅收籌劃是合法的。另外，我們可以看出納稅籌劃是在納稅籌劃之前通過稅收籌劃的特點來做，就是把納稅籌劃放在前面來做。納稅人在納稅義務完成后未能完全履行其義務，我們稱其為逃稅。所以，偷稅行為是需要從重打擊的。

2.稅收籌劃與避稅的比較

避稅與稅收籌劃一樣。沒有具體的定義。一般說來，避稅是貶義的。例如，在國家稅法中使用稅收漏洞來設計避稅方案以實現較少稅收目的的納稅人被稱為避稅。這種避稅方式存在違背道德的性質，但如若從法律角度來看的話，它也是合法的并不具備欺詐性質。

相同的觀點：第一，兩者都是合法的。避稅至少不違反法律，也不具有欺詐的性質。二是預先規劃原則需要被采納；第三，兩者都具備目的性，其目的都在于減少納稅金額，保證企業的利益最大化。

區別：避稅方式雖不違法，但卻違背了國家的立法根本，會遭到國家法律的避稅措施的打擊。國家允許企業通過合理籌劃來進行稅收籌劃，近期來看雖然減少了國家的稅收，但對于我國經濟的長遠發展還是極其有利的。

3.稅收籌劃與節稅的比較

節稅也被稱為減稅。它是指納稅人根據稅法繳納較少稅款的合法行為。相當一部分人認為節稅與稅收籌劃是一種減稅方式，并無區別，這種看法是錯誤的。通過分析可以看出兩者的不同：首先，節稅一般較為片面，重點偏向于納稅額的降低，并不注重企業的整體收益。然而，稅收籌劃不同于節稅，稅收籌劃是在保證企業利益的基礎上減少納稅。另外，企業繳納的稅款總額是稅收節約的主要關注點。節稅只是單純的從納稅額來判定籌劃方案的優劣，對于兩個籌劃方案來說，納稅多的則劣，納稅少的則優，如若相同，則是沒有分別。所以，在考慮企業利益最大化的情況下，要明白，即便納稅總額沒有減少，但納稅時間推遲了，也相當于是一種籌劃效果。這就說明了稅收籌劃較為靈活多變，能夠保證企業稅務最合理。兩者之間的不同即是如此。

二、金達石化公司稅收籌劃問題分析

（一）金達石化公司的基本情況介紹

洛陽金達石油化工股份有限公司由8個子公司構成，經營范圍廣泛，主要領域涉及特種油、化學、包裝物、廢料回收等。

2014年，金達化工公司107Y噸/年寬餾分特種油項目建成并投產，至2016年末，金達化工公司已經專業化生產分流裝置一共五套可獨立運行生產的特油設備，年均產量達到了40萬噸。這代表著洛陽金達化工公司的產業轉型、產能升級跨上了新的臺階。

（二）金達石化公司現有的稅收籌劃問題現狀

1.沒有正確認識到稅收籌劃的含義，存在不正確認識

金達石化公司納稅人在稅收籌劃上存在不正確的理解，其中一些人認為稅收籌劃與偷稅無異，是違法的違背國家意志的。另外，這一部分人還擔心納稅人削弱稅收管控。還有一部分人認為稅收籌劃不一定能夠發揮其作用，一旦籌劃失敗，反而會落得一個偷稅逃稅的名頭，嚴重損害了公司的社會形象。這種排斥的心態，使得洛陽金達石化公司在進行稅務籌劃時，顧忌太多、籌劃過程不順利，最終使得稅收籌劃達不到預期效果。另外還有一部分人持觀望態度，希望企業能夠按照正常程序進行繳稅。嚴重影響了企業的正常發展。

2.公司稅務籌劃工作缺少相關標準，存在不利于稅收籌劃發展的稅收環境

改革開放以來，中國稅法不斷完善，但仍不夠規范。我國的稅收法相當復雜，而且變化較快，其中企業所得稅、燃油稅、個人所得稅等在這幾年都發生了多次調整。即便是針對同一方面，一定時間內也可能出臺多個解釋文件，所以稍不注意，所依據的稅法就會出現偏差，相應的稅收籌劃也會變得不再合法。正是因為我國稅法的體系缺失，才使得洛陽金達石化公司對稅收籌劃理解錯誤，限制了稅收籌劃的開展。此外，納稅人不傾向于納稅籌劃的原因也與中國缺乏嚴格的稅收執法有關。如果企業能夠輕易的完成偷稅，誰還愿意出錢出力的去進行稅收籌劃。這是執法不嚴所出現的漏洞，給了企業納稅人不合理納稅的機會，從而限制了稅收籌劃的進行。

3.以“稅負輕”作為企業稅收籌劃的目標，沒有考慮資金時間價值

在稅收籌劃上，必須“負稅輕”，這是不正確的。兩者之間的可實施性，除了稅負的高低之外，更重要的是企業的價值最大化；如果稅負相同，則應考慮給企業帶來的時間價值，為企業贏得更多的時間價值是一個可取的計劃。由此可見，以稅負輕為最終目標的稅收籌劃是不合理的。我們應該綜合考慮企業的整體效益和時間因素。

對于洛陽金達石化公司的整體利益考慮我們可以引入一則建筑行業的例子：

石家莊天山集團需要籌資10007/元，利率為10%在發行債券的時候，利率為6%在發行股票的時候。舉例企業所得稅稅率為25%在應納稅所得額為2000萬元時。債券發行的利息費用，在計算所得稅前，可以全額扣除，股票不允許。

所以，發行債券所得稅=（2000-2000×10%）×25%=450（萬元）。

發行股票的所得稅=2000×25%=500（萬元）。

這樣的情況下，企業繳納的企業所得稅要超過50TY元。然而，如果我們從企業整體利益的角度來分析情況，

企業收益（發行債券的情況）=2000-2000×10%-（2000-2000×10%）×25%=1350（萬元）

企業收益（發行股票的情況）=2000-2000×6%-2000×25%=1380（萬元）

通過這組數據的比對，我們可以清楚明白，稅務籌劃方案并不能單單考慮降低的稅額，應該通過公司的整體利益進行考慮，所以選擇發行股票。

另外，財務管理的另一個主要焦點是資金的時間價值。洛陽金達石化公司在進行稅務籌劃時，要將資金的時間價值考慮進去，因為納稅時間的延后相當于為公司爭取到了一筆無息貸款。但在洛陽金達石化公司的稅務籌劃內卻將這一時間價值所忽略了。

4.企業對稅收籌劃的風險估計不足，忽略了籌劃成本

企業在盈利的同時要繳納相應的稅金，但由于稅收的種類太多，稅務工作的進程較為崎嶇。這要求企業進行稅收籌劃，但洛陽金達石化公司的稅收籌劃工作并不合理。例如，客戶選擇了分期付款時，企業并沒有回收全部貨款卻出具了全額的發票，這就代表著貨款沒有入帳，卻要按照全額貨款來納稅，這對于公司的資金流動來說極為不利。同時，因為金達石化公司的稅收籌劃不到位，還會使得稅務籌劃工作不合法或無效果。洛陽金達石化公司在進行稅務籌劃時，不能只強調稅負的降低，而忽略實施中的資金風險。要以企業大局為重。

三、洛陽金達石化公司的稅務籌劃問題的解決對策

（一）正確認識稅收籌劃的內涵，加強稅收籌劃意識

洛陽金達石化公司要正確認識到，合理利用稅收籌劃來增加公司收益，降低企業成本，從而實現公司的穩步前進。所以，洛陽金達石化公司應該建立起正確的稅收籌劃理念，強化稅收籌劃意識，摒棄掉傳統的封閉思想?，F階段中，國家不僅鼓勵企業進行稅收籌劃，而且還通過多渠道來宣傳企業稅收籌劃的正確觀念，來使得廣大企業納稅人能夠正確認識到稅收籌劃。對于洛陽金達石化公司來說，可以盡可能的嘗試稅收籌劃，但要保證依法而行，嚴加管理。

（二）公司內部建立相關稅收籌劃工作標準和工作準則

洛陽金達石化公司應該建立內部的稅務籌劃工作標準和準則，倚靠高質量的會計準則和會計管理實施相應工作。通過現行的新會計準則和加強企業內部管理，可以實現合理有效的會計管理。因此洛陽金達石化公司應該從兩方面進行稅務籌劃工作的制定：第一，根據相關稅務法規，強化完善企業內部的管理制度，增加企業內部運行的上下協調性；其次，要進一步加強公司的稅收管理工作，確保稅收籌劃合理合法。同時要及時了解國家的新政策和優惠政策，從而保證公司稅務籌劃的合理規范。而且在如今經濟發展中，我國的稅法也在進一步完善中，洛陽金達石化公司應該加強內部管理，配合我國稅法的改革，保證不偷稅不逃稅，從而促進我國稅務環境的健康發展。

（三）公司在進行稅收籌劃時，要把整體利益放在第一位

從公司發展的方向來說，稅收籌劃的最終目的是保證企業的利益最大化。洛陽金達石化公司就應該按照這個目標來進行稅務籌劃，而不是把精力用于減少稅負，因為稅負之間存在著復雜的聯系，顧此失彼。所以，在金達石化公司實際籌劃時，不僅要考慮到稅負的減少，還要考慮到公司的整體利益，只有保證這兩點才是最優質的籌劃方案。同時要注意到，企業的稅務籌劃不僅是為了減少稅負和增加企業價值，更是企業發展中的重要環節，因此洛陽金達石化公司要結合自身的發展戰略來實現最佳稅務籌劃方案的設計。

（四）加強稅務風險防范措施，不可忽略籌劃成本

首先，洛陽金達石化公司在進行稅務籌劃時，應對每一環節的籌劃風險進行把控，實施科學評估。在企業生產經營、稅務籌劃的每個環節，都應該加強財務人員的評估，并在評估過程中有意識的改善優化稅務籌劃方案。其次，金達石化公司應建立專門的內部風險預警機制，要求負責人站在公司整體角度收集一些稅收籌劃的風險因素，進而歸納實現風險規避，在無稅務風險時，該部門更要做好稅務風險的防范工作，保證公司的稅務籌劃工作順利進行；最后，要基于公司稅務籌劃成本進行方案設計，對于直接成本、機會成本以及風險成本深刻考慮，盡量將籌劃成本降到最低，從而使得公司的利益達到最大化。

四、結論

綜上所述，當前市場競爭日趨激烈，我國企業的稅負相對較重，企業迫切需要進行稅收籌劃，以減少納稅額，從而實現公司效益的提高，這表明稅收籌劃在市場經濟的現階段，是企業必然的工作。洛陽金達石化公司作為一個改制企業，有著悠久的發展歷史，企業的管理體制也根深蒂固。其中一些漏洞難以改善，給公司的稅收籌劃帶來了嚴重的障礙，對公司的經濟和穩定發展產生了不利影響。在此情況下，洛陽金達石化公司應該積極改善企業內部稅收籌劃環境，肅清企業內部財務管理機構，使其能夠順暢運行，另外要建立專門稅務處理部門，負責對稅務籌劃工作的相關事宜進行處理。同時加強公司整體的稅務籌劃意識，深刻了解國家稅法，來為公司的稅收籌劃工作打好基礎。將公司上下的稅收籌劃工作順利完成，便于為金達石化工作打開未來發展的新思路。而良好的稅務籌劃對整個金達石化公司來說都是積極的促進，對公司的稅務籌劃體系、稅務管理現狀都有良好的影響，這無疑是為洛陽金達石化公司的發展提供巨大的動力。