論監管風險、會計事務所關聯與審計質量的關系

商振乾

【摘 要】當前人們日益關注會計事務所出具的審計報告及審計質量，由于我國會計事務所起步較晚，出現頻發的審計丑聞現象，顯示出會計事務所審計質量中的問題。為此，要關注審計質量的研究，探討政府監管風險與會計事務所之間的關聯關系，以更好地推動我國經濟市場的秩序健康發展。

【關鍵詞】監管風險；會計事務所；審計質量

會計事務所的約束來自于政府部門的行政監管，如：審計署、財政部、證監會、注冊會計師協會等，在當前頻發的審計丑聞之中暴露出我國會計事務所規范化程度較低、審計質量不高的問題。對此，要重視對審計質量的研究，分析監管風險與會計事務所之間的關聯性，探討政府監管風險約束是否會對會計事務所的審計質量帶來影響，并以此為切入點，更好地增強我國會計事務所的審計質量。

一、監管風險、會計事務所及審計質量概述

本文所指的監管風險主要是面向會計事務所開展的監督和管理，是政府機構出于維護社會公眾利益、保證市場經濟有序運行的意旨，而對會計事務所實施的監督和管理，在來自于審計署、財政部、證監會、注冊會計師協會的監管之下，會計事務所是否能夠出示高質量的審計報告尚存在風險，這主要是源于監管者自身的缺陷或上市公司自身能力的缺陷而造成的，在我國訴訟風險相對較低的現狀下，監管風險主要是會計事務所遭受監管機構處罰的風險。

會計事務所關聯是指公司管理人員曾經在事務所工作過，且該事務所正為該公司提供審計服務，體現出公司管理人員與會計事務所之間的關聯，具體來說，這名公司管理人員的工作經歷數據來自于公司年報披露信息，并通過對事務所更名、合并等事項加以確認。

審計質量則是指審計人員對客戶會計報表中不合理的會計信息進行披露行為的概率，包括查出重大錯報并披露重大錯報，與審計師的專業技術能力、職業道德素質有密切的關聯。

二、監管風險、會計事務所關聯與審計質量的關系分析

（一）監管風險與審計質量的關系

從市場失靈理論來看，市場機制并非是萬能的，它會出現資源配置失當、難以實現經濟效率最大化的現象，為此需要政府加以干預，在會計事務所領域同樣也存在公共物品、外部性和信息不對稱的現象，各個會計事務所在市場自發的狀態下難免出現失靈狀態，對此政府要進行監管，并根據會計事務所審計質量的高低，確定采用強硬手段或微調政策實施干預。同時，這種政府監管受到諸多因素的集合性影響，存在不確定性的監管風險，當監管風險越大時，則會計事務所蒙受的損失越大，會更加注重提高審計質量。

從公共利益理論來看，政府對會計事務所行業的監管是通過對個人或利益團體損害最小化的方式，維護大部分人的公共利益，并依循“帕累托改進”原則和“卡爾多——?？怂埂备倪M底線，盡量做到公平公正，給社會帶來較之前更多的利益。將這一理論應用于監管風險與審計質量的關系研究方面，可以看到政府實現對會計事務所的監管，可以保護外部信息使用者、企業所有者等各方利益相關者的權益，由此也可以得出：監管風險與審計質量呈現出正相關的關系。

（二）會計事務所關聯與審計質量的關系

由信息不對稱理論可知，市場買賣雙方存在信息掌握情況不一致的現象，這與市場買賣雙方的風險與收益有極大的關聯，而在會計事務所行業同樣也存在信息不對稱的現象，審計人員只能通過各種渠道獲取財務報告數據，而客戶作為被審計方則擁有更多的信息，表現出雙方信息不對稱的現象。同時，客戶作為被審計方會剔除或減少影響其審計意見的內容，而對有利于自己公司形象的審計意見加以保留，這也導致信息不對稱現象的出現。

如果被審計單位在與會計事務所沒有任何關系的條件下，公司會增大審計報告風險和交易成本，因而會積極爭取更多的信息，以減少和規避信息不對稱而給公司帶來的損失。而當被審計單位與會計事務所存在關聯的環境下，則會出于信任而簡化審計程序，減少雙方的交易成本。因而，被審計單位會選擇與自己有利益關系的會計事務所，以減少信息不對稱對審計意見的影響，也表現出會計事務所關聯與審計質量的負相關關系。

（三）監管風險、會計事務所關聯與審計質量的關系

從保險理論來分析，審計具有風險轉嫁功能，審計的實質在于降低信息使用者的信息利用風險，緩解投資者及其他利益相關者的壓力，當監管風險日益增大的審計環境之中，會計事務所承擔的社會責任相應增大，為此，會計事務所出于自身盈利的需要會提高審計服務質量。

從博弈理論進行分析可知，會計事務所審計決策要受到多方監管機構、社會團體的監督，形成了一種多方博弈決策的狀態，而這多方博弈的決策結果會對審計質量造成影響，在這個多方博弈的過程中，其均衡點在于審計人員的專業能力、獨立操作程度、職業道德水準等，在面對監管機構的壓力及會計事務所關聯的利誘之下，審計人員出具審計報告的質量必然受到監管風險的博弈影響。

從尋租理論來分析，審計資本市場同樣存在尋租現象，會計事務所為了獲得自身更多的盈利，會向監管部門尋租，以期降低自己的監管風險，如果尋租成功則也意味著對審計市場的危害。同時，尋租成功會降低監管風險，減少對會計事務所的約束，增加會計事務所關聯，而最終導致審計質量下降。

綜上可以得出以下研究假設，即：會計事務所關聯與審計質量的關系會受到監管風險正相關的影響。

三、政策思考及建議

要關注我國審計資本市場，著重研究審計質量，保護利益相關者的權益，避免審計資本市場秩序的紊亂現象。為此，可以從以下方面加以思考和實施：

（一）加強會計事務所建設

基于會計事務所關聯與審計質量之間的負相關關系，要加強對會計事務所關聯的規范，剔除影響審計師獨立性的因素，提高審計人員的業務能力、職業道德、法律知識，制定會計事務所內部規章制度，完善會計事務所的考核獎懲激勵措施，提高和完善審計方法，減少審計業務法律糾紛，使會計事務所的競爭由審計價格競爭轉變為審計聲譽競爭，盡管會計事務所關聯會增加會計事務所的審計業務，然而同時也有可能增大會計事務所審計風險，出現審計合謀的現象，降低審計聲譽，為此要合理加以把握。

（二）加強審計市場監管力度

通過上述理論分析表明：監管風險與審計質量呈現出正相關的關系，為此，要加大對審計資本市場的監管力度，根據我國的具體國情確定審計師法律責任認定事項，還要加強對會計事務所關聯的監管，避免更為隱蔽的財務舞弊現象。同時，還要注重對公司董事、監事、管理人員任職資格的認定，明確獨立董事任職資格的界定范疇。另外，還要不斷完善對上市公司的信息披露法律制度的規定，要控制上市公司年報信息披露的質量，對信息披露錯誤或漏報的現象要追究個人責任，并由證監會對信息披露不合格的公司進行處罰通報并責令其整改。

綜上所述，在審計經濟市場環境日益復雜的背景下，要從不同的理論入手，研究監管風險、會計事務所關聯與審計質量的關系，明晰監管風險與審計質量呈現出正相關的關系、會計事務所關聯與審計質量的負相關關系，并從會計事務所層面和監管風險層面提出政策建議，更好地提高我國審計市場的審計質量。

（利安達會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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