融資、經營租賃方式及對應的會計處理

劉漢芬

新時代背景下，租賃是一種有效的融資方式，指的是承租人、出租人簽訂租賃合同后，出租人將資產使用權轉移給承租人，同時承租人向出租人支付一定的租金。從本質上來看，租賃是對資產進行單方面轉移的過程，將資產的所有權、使用權分離開來。常見的租賃形式，分為融資租賃、經營租賃兩種，以下結合實踐經驗，探討了兩種租賃形式的會計處理方法。

一、融資租賃和經營租賃的比較

1.融資租賃。融資租賃轉移和資產所有權相關的風險和報酬，租賃期滿后，資產所有權可以轉移、也可以不轉移，目的在于籌集資金。在會計工作中，依據實質大于形式的原則，融資租賃資產作為承租方的資產，列入資產負債表，并且計提折舊。總結融資租賃的特點如下：①租賃時間長，租賃期在資產使用壽命中占比超過75%。②租賃期間，承租方支付的租金具有補償性，既能用來補償購置成本，也可以產生租金收益。③承租方自行選擇租賃資產，同時承擔相應的風險，租賃合同不可撤銷。④租賃資產在投保、維修、保養等方面的工作由承租方負責，但是不能私自改裝拆卸。

2.經營租賃。經營租賃的目標是滿足經營期間臨時性、季節性的需求，不是為了籌集資金或獲得資產。出租方多是專業租賃公司，承租方提出租賃要求，出租方提供資產，并負責維修、保險等服務類型；承租方按照協議定期支付租金，期滿后資產退還給出租方。經營租賃資產作為出租方的資產，列入資產負債表，并且計提折舊。總結經營租賃的特點如下：①租賃時間短。②租金的補償性不完全，出租方每次收回設備的部分墊支資本，經多次出租才能收回設備成本并獲益。③出現新資產，或承租方不需要資產時，租賃合同可以撤銷。④租賃資產的保養、維修責任，由出租方承擔。

二、汽車融資租賃的會計處理方法

1.出租方

第一，租賃開始日。在租賃開始日，出租方應收融資租賃款的入賬價值，是最低租賃收款額、初始直接費用之和。借記為：長期應收款—應收融資租賃款；貸記為：融資租賃資產；計算差額后，貸記為：未實現融資收益。

第二，初始直接費用。初始直接費用，主要是傭金、印花稅、差旅費等，將其計入長期應收款，借記為：長期應收款—應收融資租賃款；貸記為：銀行存款。

第三，租金。租金通過“未實現融資收益”科目進行處理，分配時一般采用實際利率法，計算當期融資收益。期初如果沒有調整融資收益，借記為：未實現融資收益；貸記為：長期應收款—應收融資租賃款。出租方收到租金后，借記為：銀行存款；貸記為：長期應收款—應收融資租賃款。分配融資收益時，借記為：未實現融資收益；貸記為：租賃收入。

第四，或有租金。或有租金發生并確認后，借記為：應收賬款；貸記為：租賃收入。

2.承租方

第一，租賃開始日。承租方長期應付款的入賬價值，是最低租賃付款額，差額計入未確認融資費用。借記為：固定資產，未確認融資費用；貸記為：長期應付款。

第二，初始直接費用，主要是傭金、印花稅、差旅費等，計入租入資產的入賬價值，借記為：固定資產；貸記為：銀行存款。

第三，租金。承租方要定期向出租方支付租金，減少長期應付款，借記為：長期應付款；貸記為：銀行存款。

第四，未確認融資費用攤銷。依據會計準則，承租方應對未確認融資費用進行攤銷，常用方法是實際利率法。對此，借記為：財務費用；貸記為：未確認融資費用。

三、汽車經營租賃的會計處理方法

1.出租方

第一，租賃時，租賃資產購入后，借記為：經營租賃資產—未出租資產；貸記為：銀行存款。出租方應該分析資產的性質，在資產負債表中，及時反映出經營租賃資產的具體情況。

第二，出租經營租賃資產時，通過“經營租賃資產”科目進行入賬處理，借記為：經營租賃資產—已出租資產；貸記為：經營租賃資產—未出租資產。起租后，出租方的初始直接費用較大，可以進行資本化處理。

第三，出租方收到租金時，借記為：銀行存款、庫存現金；貸記為：租賃收益。計算租金時，多采用直線法，而不是實際收到的租金額，將租金費用分攤到每一租賃期，得到各期的租賃收益。

第四，經營租賃的所有權沒有轉移，此時出租方應對租賃資產進行計提折舊，借記為：銷售費用；貸記為：經營租賃資產折舊。如果租賃期間資產損壞，且承租方已經賠償，此時借記為：銀行存款；貸記為：其他收入。

第五，租賃期滿后，出租方應該收回租賃資產，此時借記為：經營租賃資產—未出租資產；貸記為：經營租賃資產—已出租資產。

2.承租方

第一，租賃時，租入資產要備查登記。經營租賃在會計處理上，重點是處理好應支付租金、計入當期費用之間的關系。以咨詢費用為例，應該計入“管理費用”科目。

第二，租金支付時，遵循誰受益、誰分擔的原則。借記為：制造費用、管理費用、銷售費用等；貸記為：銀行存款。確認租金時，常利用直線法，出租方承擔相關費用時，要從租金中扣除這部分費用。

第三，經營期間，出租方、承租方達成協議，此時承租方要對租入資產進行維護，相關費用計入當期費用。借記為：管理費用；貸記為：銀行存款。如果改良支出較大，就要對費用進行長期待攤，此時借記為：長期待攤費用；貸記為：銀行存款。

四、實例分析

以我公司采購的780臺新能源車為例，總投資為34134萬元，地補23266萬元，總車價57400萬元（稅后49059.83萬元），使用期為8年，每年租金均為5608.64萬元。2016-2023年兩種租賃方式財務分析見下表1：

表1 ：780臺新能源車兩種財務處理模式財務分析

結語

綜上所述，融資租賃、經營租賃是企業融資的兩種形式，文中分析了兩種租賃方式的特點，并從出租方、承租方兩個角度，介紹了相應的會計處理方法。