日本新推“出境稅”

若飴

日本新增出境稅的大背景

據日本國家旅游局公布的數據記載，“2017年，訪日外國游客人數達到2896.09萬人次，較上年增加19.3%”。另據日本國土交通省公布的數據記載，“2017年，訪日外國游客消費總額達4.4161萬億日元（約合人民幣2549億元），比前一年增長17.8%，首次突破4萬億日元大關，連續5年創新高”。而2020年時逢第32屆夏季奧林匹克運動會在日本東京舉行，日本正在借全國之力籌備奧運會的各項事宜，財政支出壓力十分巨大，亟須產業收入填補墊資。

為此，旅游業自然成為屆時日本吸引外國游客的金字招牌和最佳名片。據日本政府估算，“2020年，日本將吸引外國游客人數達4000萬人次，預計實現旅游消費總額達8萬億日元”。日本政府在2017年12月底更放出風聲，擬推行針對離境的國際旅客和日本公民進行征收的“出境稅”，補齊財政短板的意圖非常明顯。

在赴日旅游熱居高、財政收入亟須填實的背景下，日本眾議院、參議院分別于2018年4月10日、4月11日舉行全體會議，雙會通過了《國際觀光振興法》（又稱為《國際觀光旅客稅（出國稅）法》，以下簡稱：《觀光法》），標志著新增“出境稅”已經離我們越來越近！

從出境稅，到住宿稅，再到消費稅

根據《觀光法》，自2019年1月起，日本政府將對訪日外國游客和日本公民在出境時征收每人1000日元（約合人民幣59元）的出境稅。該稅將通過附加至出境機票、船票等費用中的形式對相關人員實行強制征收。由《觀光法》的規定，我們不難發現，出境稅的征收對象不局限于訪日的外國游客，甚至包含了出國的日本國民。當然，亦有除外對象，主要分為三類，即“兩歲以下的兒童、目的地為他國的過境旅客以及乘務人員”。

縱觀全球，不少國家（如美國、德國、法國、英國、澳大利亞、韓國、阿聯酋）和地區（如中國香港特別行政區）曾對入境游客征收過類似的出境稅。然而，每個國家所征收的稅額不同，視國情而定。比如，澳大利亞稅務局曾向乘坐飛機或者客輪出境的旅客征收約60澳元的出境稅。又比如，韓國實行的是中央、省、市（縣）三級的課稅制度。根據韓國稅法的規定，乘坐飛機入境的旅客須繳納約9900韓元的離境稅。而在首爾仁川國際機場，個人旅客的出境稅更是高達2.8萬韓元。在地區層面，中國香港特別行政區則是推行出境稅的先行者。根據香港法規的規定，每名12周歲以上的人士若乘搭飛機離開香港，須繳付120港幣的“飛機乘客離境稅”。這筆稅款會連同機票費用一并收取。由此可見，日本推出出境稅絕非獨家專利！

為了從旅游產業中獲取更多的實利，日本政府除了推行出境稅之外，在近年來已經在稅收政策方面作出了諸多調整。以“住宿稅”為例，在日本的東京、大阪等城市，入境旅游的游客須繳納一定數額的住宿稅。通常而言，該稅默認附加在酒店的房費之中。比如，在日本大阪的星級酒店，若游客一晚的住宿費用超過1萬日元（約合人民幣585元），則須繳納100日元至300日元的酒店住宿稅。該稅將直接納入屬地的地方財政之中。而日本的京都市、石川縣金澤市、北海道等熱門旅游勝地亦正在研究出臺征收住宿稅的地方性政策，意欲分一杯住宿稅的羹。這確實將為屬地政府帶來又一筆可觀的財政稅收收入。

或許住宿稅不起眼，但日本的消費稅，則被廣泛關注和報道過。日本政府早在1989年4月1日就對商品和勞務的增值額進行了課稅，也就是我們今天所稱的“消費稅”。作為典型的間接稅，日本的消費稅實行的是“價內稅”，即只在應稅消費品的生產、委托加工以及進口環節進行繳納。而鑒于之后的批發、零售等環節的價款中已然包含了之前的消費稅，故稅務部門不再要求納稅人進行重復繳納。當然，歸根到底，消費稅的最終落腳點仍是“消費者承擔”。

自1989年4月消費稅實施后，日本的消費稅已經歷了三次大調整，從最初的3%，到1997年漲至5%，然后是2014年4月飆升至8%。更令人后怕的是，日本首相安倍晉三在2017年曾表示，將于2019年10月建議上調消費稅至10%。過高的消費稅勢必將增加納稅人的負擔！根據日本稅法的規定，消費稅的征收對象不僅包含了日本國民，更涵蓋了赴日旅游的外國游客。盡管日本稅法規定外國游客在日本購物時產生的部分消費稅是可以退稅的，但不可否認的是國際游客們在促進日本旅游業增速發展的同時，亦在為日本稅收業作出巨大的貢獻。

當然，適當比例的消費稅已然成為一種國際慣例。比如，1986年，美國就在《稅收收入法典》中的26標題D部分界定了消費稅的定義和外延。又比如，俄羅斯國家杜馬于2000年7月19日舉行聯邦會議，于當年7月26日贊同通過了《俄羅斯聯邦稅法典》，明確規定了俄羅斯聯邦政府可以向赴俄游客征收消費稅。而我國也于2008年11月10日經國務院第34次常務會議修訂通過，由時任國務院總理溫家寶發布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，從行政法規的角度界定了消費稅的定義、范圍、征收方式、稅率等。

日本旅客賦稅的實質與隱憂

顯而易見，日本調整旅客賦稅政策的直接初衷便是增加日本國庫與地方政府的觀光預算。近年來，日本的服務業發展十分依賴赴日旅游業，而實體經濟的萎靡更直接促使日本堅持“以旅游立國”的發展策略。此次新增征收的“出境稅”就是在“赴日熱”的背景下出臺的。若以“2017年訪日外國游客2896萬人次”來計算，每人次收費1000日元，那么對赴日游客進行征收的出境稅將為日本貢獻約289.6億日元的新增收入（約合人民幣16.93億元）。很明顯，日本政府希望通過引入新稅制度獲得更多的財政收入，以應對為實現旅游業升級發展、籌備2020年東京奧運會亟須的海外宣傳費用、地方旅游扶持預算、基建修繕新建等相應的財政支出。然而，稅負轉嫁至赴日旅客，由消費者買單是不爭的事實。在新增稅收實施的情況下，赴日旅游的經濟成本顯然是增加了。從表面上來看，簡單地以出境稅收政策來填補預算缺口，顯得非常短視，可能會抑制國際旅客赴日游的熱情！

但這僅僅是表面上的看法。日本政府深諳旅游業的持續良性發展從來并非一朝一夕，精準定位才是區域旅游的長期競爭力和可持續發展的所在。在赴日旅游熱的背后，顯然已經存在了隱患。每年近3000萬的外國游客到日本旅游，的確為當地經濟的復蘇提供了催化劑的作用，但不文明、破壞景點的事件屢見不鮮，屬地服務壓力與日俱增，吸睛特色亟待拓展。因此，此時很有必要為赴日游降降溫、剎剎車、提提質！在不損失旅游業為日本帶來既有利益的基礎上，日本出臺出境稅的背后深意顯然是剔除低消費能力的游客，滿足高消費群體的精英需求。簡言之，就是遏制過熱，吸引優質。

另一方面，根據日本政府對外口徑，2019年1月開始針對離境的國際游客和日本人征收每人1000日元的出境稅，將被用于三個專項領域，即（1）整頓和完善日本旅游環境；（2）提升利用地區固有文化和自然的體驗型觀光的滿意度；（3）加強有關日本魅力的信息宣傳力度。具體內容更是包括盡早引進電子結算系統；推出一定金額可以在一定區域隨便乘車的旅行通票；要求鐵路等公共交通從業者有義務為旅客提供WiFi服務；增加坐式廁所等。這正契合了消費者更加注重自身體驗度與滿足感的需求，也符合日本旅游精細化、高質化、智能化的定位。但僅就目前對外公布的《國際觀光振興法》而言，卻存在著配套細則不完善、多頭管理內耗嚴重的缺陷！

如上文所述，若以“日本在2020年吸引外國游客4000萬人次”為基數，如果每人征收1000日元的出境稅，簡單計算可得出，屆時將會為日本政府帶來一年400億日元（約合人民幣23.38億元）的直接收益。然而，盡管日本政府聲稱征收出境稅用途的大方向已經明確，但不可否認的是當前日本的旅游預算由多個政府部門并行負責（比如日本國土交通省及下轄的日本觀光廳、日本國家旅游局、日本財務省主稅局）。在日本2017年度的預算中，日本觀光廳的預算為210億日元，而包括其他政府部門在內的全部旅游預算則達到700億日元。在這種情況下，極易出現多頭扯皮、重復管理、互相推諉、利益糾葛等暗流。新增的出境稅受益能否真正實現專款專用，能否避免被濫用、侵占、挪用，亟待日本旅游的預算部門認真思考、畫圈規制。

編輯：黃靈 yeshzhwu@foxmail.com