論遺產稅在中國大陸的可行性

摘 要 本研究主要探討遺產稅在當今中國大陸下的可行性，通過對比研究以及歷史研究，立足于當今中國大陸國情與發展政策方向，將法理作為最基本的理論，通過研究遺產稅在不同國家不同時期的角色扮演者來入手，發現其所反映出了中國大陸法律制度的不足，再通過當下出現的社會問題來揭示出中國需要一個新的社會資源再分配制度來實現解決社會問題的迫切需求。最后，針對于設立遺產稅可能會出現的問題進行了大膽的假設，并將假設出的合情合理的問題，改制出特色的中式遺產稅征收結構來解決問題。

關鍵詞 遺產稅 貧富差距 政策 國情 可行性

作者簡介：張星河，天津市西青區人民檢察院偵查監督部檢察官助理。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.10.101

一、遺產稅理論基礎及主要學說

遺產的獲得，是基于遺產繼承這一種關系而實現的。但是，遺產的繼承，卻并不是僅僅依靠這一種關系就可以獲得的，這不是一種天賦人權，而是一種國家法律承認和保護的一種權利，且由于這種獲得是一種不勞而獲的所得，所以權利與義務對等，人們在享受國家法律所帶來的獲得遺產的權利的同時，就應當承擔著相應的繳納遺產稅的義務 。基于此，根據這種遺產繼承權的本質和不勞而獲的所得，國內外學者都主張征收這一稅種，其理論依據，主要有以下幾種：

（一）權利說

因為繼承遺產的這一種權利不是一種天賦人權，本著權利與義務應當對等的觀點，當一個人享受著繼承遺產這一種不勞而獲的巨額財富時，他就應當向國家這一通過法律來承認和保護他的這一權利的行為實施相應的義務，即繳納適當適額的遺產稅。

（二）沒收無遺產稅收說

本項理論認為，每一份遺產的繼承，都應該遵照著被繼承人的遺囑，如果沒有遺囑，遺產應該歸于國家所有。而有遺囑的繼承，則應該按照繼承人和被繼承人的親疏關系進行繳納不同額度比例的遺產稅。

（三）社會主義說

本學說主張國家不僅僅要收回所有沒有遺囑的遺產，還不能允許有誰因為巨額遺產而不勞而獲從而達到不用勞動就可以好好享受的地步。所以此項學說主張收重稅，希望借此達到人人平等，大家都差不多的一個富有程度的社會，又名均富說。

（四）溯往征稅說

該學說認為，征收遺產稅是對被繼承人生前一切逃避稅收的補征。這個學說認為，如果一個人在生前不逃稅偷稅的話，那么這個人就是不可能富有起來的。所以等到一個人死亡之后，他無法逃避這個稅收之時，對其生前逃稅偷稅進行補收，就十分的容易。

（五）享益說

此學說認為，國家是一個盈利機構，國家在公民身上進行了勞務，公民就應當支付相應的報酬。單論遺產而言，當國家給予了公民合法繼承遺產的保護，公民就應當支付報酬。具體出來就是繳納遺產稅。這種學說在歐洲甚為流行。

（六）能力說

該學說不再把遺產稅看做是一種物稅，而是一種人稅。是課于遺產繼承人的一種稅。其繳納標準就是遺產繼承人的能力，其能力衡量標準有三個指標：費用、財產、所得。每項都可以單一成為一種繳納稅收的依據。費用說主張以高稅率應對遺產繼承人；財產說主張以遺產稅代替財產稅，即替代合并的做法；所得說主張使用累進稅制，即獲得越多的人應該繳納更高的稅。

總結來說，這幾種學科說法主要提供了兩個方面的好處：一是可以給國家增加一部分的稅收；二是避免財富無限制的積累，限制資本的不良聚集，并通過社會資源再分配，在實現一部分社會公平的同時，以期構建出一個更有活力的資本市場。

二、遺產稅應當在怎樣的社會背景下成立

（一）現今中國大陸急需解決的社會問題

改革開放30多年來，我國在經濟快速發展、人民生活水平不斷提高的同時，貧富差距也在逐步擴大。國際上通常用基尼系數衡量一個國家的收入差距，根據國家統計局公布的數據，我國居民收入的基尼系數2003年為0.479，2008年達到最高點0.491，這之后逐年下降，2014年的基尼系數是0.469。而在20世紀80年代初，全國收入差距的基尼系數是0.3左右。接近0.5的基尼系數可以說是一個比較高的水平，世界上超過0.5的國家只有10%左右；主要發達國家的基尼系數一般都在0.24到0.36之間。0.47到0.49之間的基尼系數反映出目前我國收入差距仍然比較大。尤其是城鎮居民內部、城鄉居民之間的收入差距都比較大。比如說城鄉差距大概有3倍，按照城鎮工資統計，高收入行業和低收入行業有4倍左右的差距。

在收入差距擴大的同時，我們還面臨財產差距擴大的問題，而且這一問題正變得越來越嚴重。以往人們大多把貧富差距等同于收入差距，但實際上，居民在資產方面的差距也是衡量貧富差距狀況的重要方面。過去10年的數據分析表明，中國的財產差距擴大速度遠遠要超過收入差距擴大的速度，個人財富積累速度非常快。在過去大約10年的時間內，人均財富的年均增長率達到22%，特別是房產價值的年均增長率達到了25%。而農村的財富積累速度年均增長率只有11%，相當于全國水平的一半。

北京大學中國社會科學調查中心發布的《中國民生發展報告2014》顯示，1995年我國財產的基尼系數為0.45，2002年為0.55，2012年我國家庭凈財產的基尼系數達到0.73，財產不平等程度近年來呈現升高態勢，明顯高于收入不平等。此外，家庭層次的財產不平等有兩個特征：一是有家庭成員在體制內工作的家庭財產水平明顯高于在體制外工作的家庭，在體制內工作的家庭財產的增長幅度也明顯高于體制外家庭。二是中等收入家庭財產增長幅度大，而低收入和高收入家庭的財產增長幅度相對較小。

（二）是否必須需要設立遺產稅來解決問題

長期的高基尼系數指標直接反應出了我國現在處于一種收入不平衡的狀態。所以我國現在必須急需一種新的分配制度來解決這一問題，并且現在處于十九大規劃的到2020年的重要3年準備時間之中，迫切需要一個新的再分配稅收體系來進行解決問題。因此，引入遺產稅進行社會再分配就變得十分有必要性了。

（三）遺產稅解決問題的解決力

1.針對人群特殊

遺產稅征收有兩條綱線，一者得需要有人去獲得繼承這一筆額外的所得之時，才會開始征收這個稅收；二者是必須要有一個起征線，比如美國的起征線就為每人500萬美元（在其仍然征收之時）。 這讓做的好處就是可以精確地讓獲得巨額贈與，獲得巨額所得的人，可以規避掉很多社會上的反對聲音，讓此項政策在更好推進的情況下，也避免重稅錯稅拖累人。

2.完善法律體系

現今世界各國都認為遺傳繼承權不是一種天賦人權，這是一種法律賦予的，由國家強制力保護其實施的一種權利。所以說，本著權利與義務相對等的原則。當一個人獲得巨額不勞而獲的所得之時，是國家保護了他的合法權利不受侵害，合法使用。所以他應當行使對應的義務，具體出來就是繳納遺產稅。但是當今中國的法律體系卻缺少這一制度，一定程度上影響了司法制度的進程。

3.解決社會問題

中國這幾十年來通過改革開放之后，社會進程速度很快，每個人都一定程度上的富足起來了。由于改革開放的政策目標是讓一部人先富起來。的確，有一部分是富起來了，并且是很富裕。但是，貧富差距卻已經難以磨滅了。2011年，中國資產超過百萬美元的富豪家庭有143.2萬戶，排名世界第三；中國資產超過1億美元的超級富豪家庭達到648戶，排名世界第五。中國百分之一的家庭已經掌握了全國41.4%的財富，財富集中度甚至遠遠超過一些發達國家。 但是同時基尼系數也表明了中國的貧富差距在世界上已經是屬于前列的了。這和一個年總GDP排名世界第二的大國身份很不相符。所以征收遺產稅，可以使很大一部分的財富積累從高回流到最底層，從而形成一個合適合理的社會資本循環。中國現今必須需要一個新的社會資源再分配制度進行改革，毫無疑問設立遺產稅就是最合適的，可以有效的解決掉貧富差距越來越大的問題。因為如果不征收遺產稅，那么資本在傳遞的過程中將不會回流，這是一種不合理的現象，社會問題也得不到解決。

三、遺產稅制度構建的難題分析及解決措施

（一）在實際征收中可能出現的難題

征收遺產稅，從大局上來說百利而無一害，但是切實的講，的確讓一群會繳納遺產稅的人覺得自己的利益受到了侵害。他們認為這都是憑著自己的努力才得來的錢，為什么給自己的后人親戚還得再繳納一部分稅。其二，受中國傳統子承父業觀念的影響，很多人都認為遺產的移交是天經地義的，是一種天賦人權，國家不應該插手其中。所以開始征收遺產稅的時候也許會讓一部分人認為國家在侵害其他人的權益。其三，國民的收入水平是否達到了可以實行遺產稅的程度，現在開始征收的話，是不是過早了。

（二）根據問題修改具體實行的程度和方法

針對性的講，任何一個政策都有受益的一方，也有利益受損的一方。不妨在開始征收遺產稅的時候就將這是一種國家保障的人權說清楚，那么推行就會順利很多。其次，中國現在已經出現了貧富差距極大的現象，基尼系數已經近0.5，我們迫切需要引進新的一種社會再分配制度來改革。這也從側面印證了我們的收入水平已經達到了可以征收遺產稅的程度。

而關于具體征收的稅收情況，我們可以根據具體的國家實時考慮情況來進行。并且起征線有一種說法為：各國的遺產稅起征線一般為人均GDP的20倍左右。用2016年的人均GDP 8000美元來計算，其起征線應當為160000美元，2017年12月底的匯率折合人民幣約為106萬。但是中國資產超過這個數據的有1000萬戶以上，所以這種起征線是不合理的。

另一種方式，可以參考我國個人所得稅每年12萬元人民幣起征收，按20年積累，為240萬人民幣起征。 個人遺產征收以此線開始，比較合適，可以參考。

其二，應在240萬元人民幣起征的線上，實施累進稅制。對征收的人根據遺產的具體價值進行分級，不同等級的人征收不同的稅。越高的等級收取更多的稅率。具體還是需要政府財政政策需要多少遺產稅，再看羊毛能有多少，再進行具體分級，為什么說是羊毛呢？因為收割羊毛，對于綿羊不會傷害它，還會促進其生長。

注釋：

王博. 遺產稅課稅制度的經濟學分析.青島大學.2008.

池英. 我國遺產稅基本法律問題研究.吉林大學.2013.

辛斌. 美國聯邦遺產稅制度研究及啟示.華東師范大學.2016.

單順安.我國開征遺產稅的意義及制度安排.稅務研究.2013（3）.43-46.

張清立.關于我國開征遺產稅的思考.當代經濟研究.2014（04）.78-83.