淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

郭雪櫻 劉群 何柳霖

摘要：為了解“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低或是否導(dǎo)致稅負(fù)增加，深入分析了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，特別是分析稅負(fù)積極和消極方面。有利于提高建筑業(yè)管理施工水平，有著較強(qiáng)的意義。通過(guò)有關(guān)案例研究，得出營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)造成的影響以及提供防范稅負(fù)造成負(fù)債過(guò)重帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)影響研究

一、前言

“營(yíng)改增”開(kāi)始于2012年1月1日試點(diǎn)，從2016年5月1日起，“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)展，確保所有行業(yè)稅負(fù)減輕。“營(yíng)改增”政策實(shí)施中，最大的特點(diǎn)在于可減少企業(yè)重讀征稅的現(xiàn)象，可確保社會(huì)的良性發(fā)展，切實(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施，可滿足政府部門“道道征稅，層層抵扣”的目的，能夠切實(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，轉(zhuǎn)變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)的價(jià)格體系，將建筑企業(yè)的“營(yíng)業(yè)價(jià)內(nèi)稅”變成“增值價(jià)外稅”，促使增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅形成相互抵扣的關(guān)系。

二、營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)積極方面

1.“營(yíng)改增”是國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策

“營(yíng)改增”前的材料采購(gòu)和建筑施工的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別為17%和3%，營(yíng)改增后分別為17%和11%。由此進(jìn)行臨界點(diǎn)分析：例如建筑業(yè)按一般計(jì)稅方法繳納增值稅，應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響主要取決于稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)以營(yíng)業(yè)稅3%，增值稅11%計(jì)算出無(wú)差別抵扣率為69.73%。可知抵扣率大于無(wú)差別抵扣率時(shí)稅負(fù)減少，抵扣率小于無(wú)差別抵扣稅率時(shí)增加。

2.營(yíng)改增避免重復(fù)計(jì)稅

據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)本身屬于國(guó)家規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)。建筑企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際情況，按照企業(yè)的總收入額，繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在施工建設(shè)中需要的材料、設(shè)備均在增值稅的納稅范圍內(nèi)，且這類稅收并不在建筑稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)內(nèi)。建筑企業(yè)產(chǎn)值中，增值、營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收現(xiàn)象普遍存在，增加了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)營(yíng)改增，降低了建筑企業(yè)的納稅成本、使稅負(fù)變得合理。

以建筑企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)為例，在“營(yíng)改增”背景下，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)帶來(lái)的影響，建筑企業(yè)所在的區(qū)域，在2016年有10億元的收入未經(jīng)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額為6億元，企業(yè)內(nèi)部的其他成本為2億元。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，本案例中建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅繳納中，經(jīng)過(guò)詳細(xì)計(jì)算，最終得知建筑企業(yè)需要繳納的進(jìn)項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅為：10x3%=0.3億元。建筑企業(yè)需要繳納的進(jìn)項(xiàng)稅為：（10-2-6-0.3）x25%=0.425億元。因此，本案例中建筑企業(yè)需要繳納的總稅務(wù)為0.725億元。

“營(yíng)改增”政策改革后，建筑企業(yè)需要繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)所得稅總結(jié)為：本案例中建筑企業(yè)繳納的增值稅為：10（/1+11%）x11%=0.99億元。建筑企業(yè)需要繳納的進(jìn)項(xiàng)稅為：6（/1+17%）x17%=0.872億元。建筑企業(yè)需要繳納的增值稅為：0.990-0.872=0.118億元。建筑企業(yè)需要繳納的所得稅為：（10/1.11-6/1.17-2）x25%=0.470億元。由此可見(jiàn)，該建筑企業(yè)在一年內(nèi)需要繳納的稅務(wù)總計(jì)為0.588億元。

通過(guò)詳細(xì)對(duì)比能夠發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，本案例中建筑企業(yè)需要繳納的各項(xiàng)稅務(wù)，相比“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，減少了0.137億元。總而言之，“營(yíng)改增”政策實(shí)施能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)消極方面

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，一般情況下，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票需要占企業(yè)總收入的70.0%，但在實(shí)際工作中，占比僅35.0%。盡管如水電費(fèi)以及場(chǎng)地租賃費(fèi)等都可以取得專票。但該部分費(fèi)用比重小，對(duì)建筑企業(yè)整體稅負(fù)影響不大。所以建筑企業(yè)要對(duì)相關(guān)不能抵扣的情形進(jìn)行關(guān)注，避免實(shí)際稅負(fù)的增加。

2.部分企業(yè)取得足額增值稅發(fā)票

從簡(jiǎn)單層面出發(fā)，一般情況下建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅占比為3.0%，建筑企業(yè)的增值稅占比為11.0%。為實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低，需要確保建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有效性，要求建筑企業(yè)內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅需要占比建筑企業(yè)總經(jīng)濟(jì)效益的8.0%。在實(shí)際工作開(kāi)展中，部分建筑企業(yè)為確保增值稅的充足，需要使用專項(xiàng)發(fā)票。但就實(shí)際情況而言，大部分建筑企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中無(wú)法達(dá)到國(guó)家需求，難以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。還有，專票管理不善造成稅負(fù)增加。

3.分析稅負(fù)增加的支持?jǐn)?shù)據(jù)

根據(jù)調(diào)查：如果不改變現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則，會(huì)加重建筑企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因此住房城鄉(xiāng)建設(shè)部在中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研測(cè)算基礎(chǔ)上建議營(yíng)改增試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%。江蘇建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)對(duì)多家企業(yè)進(jìn)行估算，認(rèn)為增值稅稅率在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，8%以下可減輕負(fù)擔(dān)，11%會(huì)加重負(fù)擔(dān)。

四、稅負(fù)影響的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)員工培訓(xùn)

通過(guò)國(guó)地稅聯(lián)合培訓(xùn)等方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展建筑業(yè)營(yíng)改增和財(cái)務(wù)核算知識(shí)專題輔導(dǎo)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在材料采購(gòu)等方面索要專用發(fā)票的意識(shí)，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平。

2.提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量和注重發(fā)票管理

為確保建筑企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮其該有的作用，建筑企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)統(tǒng)籌，以此更好的順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求。首先，建筑業(yè)要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況分析，找到稅務(wù)的切入點(diǎn)。例：建筑勞務(wù)公司而言，簽清包工合同更省稅。總承包公司可抵扣3.0%的人工費(fèi)用，若是施工單位并沒(méi)有與勞務(wù)工作合作，則需要在工資表形式中將人工費(fèi)表現(xiàn)出來(lái)。但這類表現(xiàn)形式很難抵扣，需要按照11%的比例抵扣給業(yè)主。其次據(jù)自身特點(diǎn)，進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，和稅務(wù)部門協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取雙贏。

注重發(fā)票管理。一旦建筑企業(yè)在各類發(fā)票管理中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將會(huì)為建筑企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較大的影響。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際情況，制定專票管理制度，切實(shí)發(fā)揮出營(yíng)改增政策的作用與意義。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施就建筑企業(yè)而言，有利也有弊。在實(shí)際工作開(kāi)展中，特別是處于實(shí)行初期，建筑企業(yè)要對(duì)營(yíng)改增制定更全面的應(yīng)對(duì)方案；加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，提升稅務(wù)管理水平，為建筑企業(yè)的未來(lái)保駕護(hù)航。