中小企業研發費用會計處理中的相關問題探討

鄧文燦

摘要：科技是國家強盛之基，創新是民族進步之魂。十九大報告中明確指出：我們要建設創新性國家。因此鼓勵企業進行技術創新，增加研發投入是國家實現經濟轉型和企業快速成長的重要措施。隨著企業研發支出加大，會計信息量會成倍加大，這就要求會計信息使用者在了解企業有關研發費用支出的會計信息外，還要查找企業對研發費用支出進行會計處理過程存在的問題，并進行科學處理。本文根據我國現行會計準則，對企業研發費用進行會計處理過程中存在的一些問題進行探討。

關鍵詞：研發費用；會計準則；會計信息

一、研發費用會計處理過程中常見的問題

1.研究階段和開發階段的邊界難確定

按新會計準則的要求，中小企業必須將自行開發新技術產品的過程區分為研究階段和開發階段。至于哪些部分是研究階段？哪些部分是開發階段？準則上沒有嚴格區分，中小企業要根據自己研究項目的具體情況而定，這樣，雖然給了企業相當大的自主權，但也給企業財務工作者提出更高要求。由于各企業財務工作者水平各異，因此，對研究項目的劃分也各不相同，理解上也可能有很大差別。因此，劃錯的風險較大，會影響財務信息的可靠性。

2.判斷企業在項目開發階段中的支出是否滿足資本化條件難度較大

中小企業在新技術產品的研究開發中，首先要確定哪些費用是處于新產品、新項目開發階段的，然后，確定這些費用是否滿足新會計準則所規定資本化條件。只有上述兩者都具備才能判斷企業在項目開發階段中的支出是否滿足資本化條件。可現實中，會計信息使用者往往對新技術本身及新產品的市場前景了解有限，再加上我國大部分中小企業高素質財務人員短缺，因而在作判斷時會帶有很強的主觀色彩，甚至與實際不符。因此，要準確判定新技術、新產品開發階段中有關費用是否滿足資本化條件有較大難度。

3.由于階段劃分的不確定，給中小企業操控利潤帶來便捷

由于上述兩方面的問題，即一方面對于新技術、新項目的研究階段和開發階段的劃分不明確，界定不確切，其次，對新技術、新產品在開發階段中有關費用是否符合資本化條件也難判斷。既然沒有統一的劃分標準，新會計準則就允許中小企業財務工作者根據企業自身的實際情況和開發項目的具體情況自行決定。這樣，個別中小企業會利用新會計準則給予企業的自主性，根據有利于企業自身利益的方式來劃分新技術、新產品研究階段和開發階段，并由此決定對項目的所有費用支出進行“合理”劃分，確定哪些屬于開發費用且可資本化及進行多大程度的資本化。這樣會使得中小企業操控利潤便利。雖然我國審計部門每年都會針對企業補貼和稅收優惠政策落實而對中小企業各種費用支出進行審計，但只對費用發生的真實性進行審計，而不對階段劃分是否合理，費用是否資本化合理進行審計。因此，中小企業的利潤操控缺乏監管。

4.技術性成果的現行成本計量存在問題

執照新會計準則，中小企業研發新產品的過程中，要求其投入和產出是以開發過程中實際發生的成本計量。這種做法存在局限性，因為，由于高科技產品凝聚著智力的特殊性，開發項目如果研究成功，并且處于先發優勢，其成果產生的資產價值相對于研究費用來說會放大無數倍，給企業帶來巨大成長空間。所以，開發項目的支出費用相對企業的巨大成長是微不足道的。因此，開發項目成果的無形資產若以開發項目支出的歷史成本計價，就不能體現開發項目巨大的經濟價值。也不能體現項目未來為企業帶來的巨大經濟利益。如此一來，資產負債表所列示的資產將背離資產價值本身。

5.對于有可能貶值的研發項目沒有進行減值測試

中小企業研發項目同時帶有巨大的風險性，主要體現在：（1）同質性風險，若中小企業的研發項目在市場上有其它企業也在進行研究，并且率先獲得研究成果，則本企業的研發項目的價值就會迅速貶值；（2）泄漏風險，若中小企業自行研發的項目一旦管理或保護不善造成技術泄漏，其研究成果有可能導致其快速貶值。所以，中小企業應不斷了解自己研究的項目在市場上的地位，并做好技術保密工作，以確定該項目的投入是否發生貶值。進而做相應減值測試。

二、對解決我國研究開發費用會計處理問題的建議

1.加強中小企業財務管理人員的培訓

一方面，組織中小企業財務管理人員進行會計準則的培訓，幫助其理解研發項目的研究階段和開發階段的定義，用案例說明詳細劃分，用案例說明新技術、新產品的研究哪些活動屬于研究活動，哪些活動屬于開發活動，經過一系列案例說明，來幫助財務人員理解活動歸類，提高判斷項目研究階段和開發階段劃分的科學性。使其在實際應用作出正確判斷。

另一方面，組織研究人員對財務人員進行研究項目的相關基礎知識的培訓，并定期進行兩者溝通，提高財務人員對研發項目的了解。因財務人員有可能由于對項目的不了解不能準確判斷開發階段有關支出是否符合資本化條件，財務工作者可以征求研發人員相關的建議，了解項目開發的全過程，正解劃分研究階段和開發階段，對所有研究費用進行統計、合理歸類，并作好符合資本化條件的研究費用的統計工作。

2.完善審計工作，防止企業操控利潤

原來，我國審計部門在每年的審計工作中，針對企業補貼和稅收優惠政策落實只對企業發生費用的真實性進行審計，這會合企業做有利于企業操控利潤的財務做法。因此，審計部門在對中小企業審計過程中，增加審計研究階段與開發階段劃分合理性以及費用是否滿足資本化條件的審計內容。對費用的原始記錄、費用的歸類、費用的資本化是否合理進行審計。防止企業操控利潤。

3.采用科學計量方法

一方面對于首創的，未來價值巨大的研發成果采用公允價值進行后續計量，能體現企業資產未來的經濟利益。另一方面對于存在風險的研究成果進行減值處理。