農產品企業會計成本核算現狀與相關建議研究
——以通達公司為例

蘇萬軒 薛坤 遼寧對外經貿學院會計學院

引言

農產品是我國目前發展非常速度的行業，隨著人們對生活水平的提高，對物質要求也在不斷的提高，更加的主要食品安全。而會計成本核算則是企業生存期內都要面臨的重大問題。進行合理的會計成本核算能夠推動企業的良好發展，還能夠提高企業在市場上的競爭地位，在市場競爭如此激烈的當今社會，成本的核算與控制關乎企業的生存，是企業生存的關鍵因素，所以，研究企業的會計成本核算具有重大的意義。

1 、概念界定

（一）成本

成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源，其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。

（二） 會計成本核算

企業的會計成本核算就是指企業在生產經營過程中產生的各項費用,應該按照其實際發生的金額計入相應的成本項目中、根據員工的實際工作任務情況來支付職工薪酬,企業應該按照事先規定的工資標準、工時以及商品的產量等來記錄與會計相關的資料,及時的計算員工的工資、計入相關的成本與費用，還要尊卻的記錄企業在生產經營過程中需要花費的各項材料,根據實際的耗用數量以及賬面單價來計算相關的成本與費用。

2 、通達公司會計成本核算的案例分析

（一）通達公司簡介

通達公司是2000年成立，坐落在江蘇省高郵市的一家農產品銷售企業，該企業主要從事化肥、農藥等一些農產品藥品的銷售與批發以及一些小批量的生產。通達公司屬于地方性的非生產型的小型企業。從業人員在100到200人之間，是與春種夏種秋收的農業模式息息相關的中小型企業。

（二）通達公司會計成本核算的現狀

1.通達公司的成本核算方法

（1）通達公司作為一家農產品生產公司，在公司內部存在很多的分公司，而且總部也存在各種部門。所以通達公司主要是按照分公司以及各個部門之間產生的成本費用進行歸納整理的。

（2）對于其下屬的分公司則是按照各部門共同承擔的費用，例如產生的房租、水電管理費、電話費、清潔費等按合計總工時進行分配到各部門

（3）一個公司的運行離不開固定資產，但是在固定資產的使用過程中應該對固定資產進行折舊。通達公司在購入固定資產后主要是將固定資產的各項折舊費用直接歸集到相應的部門，如果不能確定該項固定資產所屬部門，而是部門共同享用，則該項固定資產的折舊按相關享受部門的本月合計工時進行分配。

（4）對于員工發放工資以及購買新相關保險的支出，一般是下月才發生，通達公司就采用先計入應付工資，下月再沖減的辦法，或者待下月發生時再補入本月發生的成本。輔助部門發生成本費用的分配，輔助部門發生成本費用的分配標準采取按某直接生產部門本月工時數占所有直接生產部門工時合計數的比例進行分配。

2.通達公司的成本組成部分

通達公司作為一家上市公司，為了為此財務資金的正常運轉需要發行股票，還會發行一些債券，股票應該向股東定期的發放股利、債券應該到期還本付息，這些都是公司應該負擔的成本。除此之外，公司還需要從所獲得的利潤中繳納一定比例的稅款，加上公司管理需要的人力物力成本，就構成了公司的成本組成部分。表1是通達公司最近五年的成本組成情況。

表1 通達公司的成本組成

通過以上數據能夠看到，通達公司的凈利潤在2014年到2016年都是處于上升趨勢，但是到2017年卻出現了斷崖式下跌，從2016年的8793萬元下降到1381萬元，這說明在2016年到2017年中，公司出現了嚴重的財務問題。在這兩年之間財務費用、管理費用和銷售費用都出現了下降，所以可以得到的結論是公司在債務成本上花費的成本較多。這是由于公司成本核算過程中沒有按時進行成本計提所導致。

3.通達公司成本核算現狀

（1）通達公司指出明細

本文根據通達公司2016年與2017年發布的年報將其支出明細進行了整理，具體入表2所示。

表2 通達公司支出明細表（單位：萬元）

從通達公司的支出明細中能夠看到，其成本主要包括固定資產折舊、生產成本；其支出中除了提取風險基金和物業成本外，整體都在上升，其中固定資產折舊費用上升的比例最高，達到了 57%；肥料、材料成本與人員經費成本的增加比較明顯。通達公司的成本正上升比例較高，公司利潤出現下降是不堪成本重負所致。

（2）通達公司直接成本來源

表3 2016通達公司直接成本表（單位：萬元）

2016 年的直接成本支出中能夠看到費用最高的是肥料，作為農產品企業需要儲備大量的肥料，不管是土地的施肥還是農牧產品都需要肥料或者是食材。人員經費則是管理費用中最高的，公司要想良好的實現正常運轉，就需要大量的人員進行管理，但是從人員經費總花費5940萬，這也說明通達公司在人員組織結構上還不夠簡明。在加上無形資產和固定資產之間差距太大，就進一步表明公司的成本核算體系不健全。

4.通達公司成本核算的評價

在成本核算方面，通達公司的產品成本核算體系比較完善，管理模式相對先進，針對成本核算項目把控的較好。但是由于農產品成本核算存在一定的特殊性，導致在計算產品成本時出現諸多的問題，通達公司應該更加準確的把握本企業的生物資產的數量、生產周期等信息，才能做好準確的產品成本核算工作。

3 、通達公司會計成核算存在的問題

（一）成本核算不合理

作為一家農產品生產與加工企業，由于自身存在諸多的不足，在2016年到2017年凈利潤出現了大幅度下滑，管理費用從2015年的4663萬元上漲到2016年的8517，所以在會計成本核算的管理上還很不足。企業在相關的成本管理工作上不足，導致各個部門之間的銜接不強，出現了不協調現象，還不能對成本更好的降低成本。由于農產品企業人員的素質普遍性的較低，所以在企業的成本核算中，各個部門與崗位之間的職能含糊不清，每個部門之間的溝通交流較少，使得企業在進行會計成本核算時出現會計數據不銜接等問題。這樣就是的企業在整個經濟管理過程中，出現了崗位之間的相互抑制或者是管理不到位的現象，由于溝通不足也使得相關之間的合作變得非常的困難。以上因素都是通達公司在會計成本管理中不全面的現象，各個部門以及崗位上的職能不清晰，導致公司在成本管理中出現了很多的問題。

（二）會計成本所采用的核算方法不夠合理

目前，通達公司的成本核算指標體系主要是將其成本項目分為提取風險基金、無形資產攤銷、固定資產折舊、肥料費、材料費、人員經費幾大部分，但是很明顯這種方法存在很多的不足。主要表現在以下幾個方面：其一，通達公司主要是將成本項目分為生產成本與含稅成本兩類,這就使得在農產品的生產與經營中所產生的生產成本以及經營中產生的期間費用與稅金明顯的進行了區分。這樣進行劃分,盡管在會計學角度上看，能夠詳細的記錄會計主體相關的會計信息報告，還能夠很好的管理與控制公司的生產與經營，但是如果站在政府管理者角度看，不管是生產成本還是期間費用以及稅金，都是農產品生產企業在生產經營中必須承擔的成本。其稅金從2016年的426萬元上升到2017年的601萬元，增加了175萬元，上漲了40%，這樣使得通達公司的稅金成本迅速增長，對于政府來說，這樣的成本農本成本核算項目的劃分意義并不大；其二，這種成本核算方法將生產成本分為物質費用與人工成本兩類，盡管這樣的劃分方式能夠有利于對農產品生產中產生的原料與勞動力耗費進行很好的分析，而且還能夠查看兩者之間的相關替代作用，但是，實際上原料費用包擴種子、肥料以及生產經營所需要的固定資產折舊等各項消耗,因此，想通達公司這樣籠統的劃分標準對于指導公司的未來發展存在一定的困難。

（三）成本核算與管理基礎不完善

通達公司由于缺少成本核算與管理的基礎資料，導致公司正常的成本核算與管理難度加大。公司在實際的生產經營中，預算不合理或者是控制不嚴格，所以在成本發生時的變動較大，其中在2017年成本變動較大的前三類成本主要是：肥料成本變動7623萬元、材料成本7920萬元、人員經費10890萬元，在整整一年的時間，成本變化非常的大，這說明公司缺乏進行成本核算的必要資料，甚至在相關的財務報表中應該反映的也沒有及時的進行反映，需要統計的也沒有及時的進行統計。由于通達公司的會計成本核算基礎工作薄弱，還存在很多的不規范操作，這就使得公司的成本核算受到了很大的制約。通達公司當前采用的是權責發生制，不需要對預收收入、預付費用進行考慮，然且在成本核算中的手續相對比較的簡單，但是，無法直接的確定當期的收入與費用，所以就無法準確地反映各期的盈虧，所以導致公司的成本核算中出現很多的成本收入不實現象。

4 、通達公司會計成核算的對策與建議

（一）建立健全成本核算體系

通達公司應該進一步的完善公司的成本核算與管理體系，這樣才能夠為全面成本控制提供可靠準確并且完整的信息，通達公司的高級管理者一定要從思想上重視公司的成本核算與管理，應該樹立先進的成本管理理念，要求公司的全體人員都必須參與到成本核算與控制中來，形成一個全員、全過程、全要素成本核算管理體系。通達公司應該按照全面進行成本核算的信息，了解公司成本構成的具體情況，才能發現自身存在的經營管理方面的問題，實現人、財、物的有效配置，才能達到有的放矢地控制成本、減少浪費的目的，創造效益。所以，只有將全部成本納入管理范圍，充分調動職工的積極性和主人翁責任感，根除成本核算與己無關的思想，體現科學化、精細化的管理要求。因而，實施成本核算管理必須建立在全員參與、領導重視的基礎上，不斷強調和灌輸完全成本概念，樹立成本管理觀念，用科學觀創建新型模式，認識完全成本核算的優勢，充分調動全員的積極性，使全員樹立完全成本核算的思想。

（二）采用合理的會計核算方法

在會計成本核算中無非有兩種方法，一種是權責發生制，一種是收付實現制。但是隨著計算機以及互聯網的發展，引申出了更多的方法可以加以融合。企業之間產生的經營活動無非就是相互之間的資金流通，所以就形成了一個價值鏈。在企業的所有項目都已經進行完了之后，就可以通過相關的方法將其產生的交易成本以及關系成本進行計算，得到具體的數值，準確的計算各個生產經營過程中的成本，這樣就能夠為企業提供具體的成本數額，使得企業在進行成本管理時有一個可靠的依據。當處于同一條價值鏈上的這些企業普遍進行成本核算后，各個企業之間充分合理的利用價值鏈上信息共享，就能夠更好的進行成本的控制。

（三）加強成本核算的基礎建設

1.完善各種原始記錄

數據要真實、及時、準確。成本核算與管理人員負責整理收集成本核算數據，嚴格控制各項成本費用支出，進行消耗定額、定量控制。

2.完善成本數據報告制度

對各部門的成本核算進行統一管理，將成本控制形成一種企業文化，通過成本分析，形成成本分析報告，定期將成本管理成本分析情況向相關的管理人員通報，明確各部門、各環節的成本狀況。在此基礎上，不斷摸索合理的績效考核制度，能夠及時、正確反映考核和評價實際經營業績的考核機制，帶動了職工積極向上的干勁。

5 、結論

通過將通達公司作為案例對農產品行業的會計成本核算問題進行了分析，然后為整個行業的發展提供了相關的借鑒意義。首先，本文對相關的成本概念進行了簡單的介紹；其次，再對通達公司成本核算的現狀進行的描述與分析，通過實際現狀來對具體的問題進行分析，得到通達公司目前在成本核算中存在的問題，通達公司缺乏成本核算的基礎，還未建立全面的成本管理體系；最后，針對以上問題為通達公司量身定制的提出了相關的對策與建議，建立健全成本核算體系，注重基礎資料的準備。經過本文的研究，希望能夠對農產品行業的企業在成本核算方面提供一定的借鑒作用。