淺談單位財務資金和資產管理的審計

汪毅海 鄒小雨

加強對單位財務資金和資產管理審計，有助于提高財經管理的有效性。本文現圍繞對單位財務資金和資產管理審計問題進行分析，并就財務資金和資產管理審計方法進行探究。

隨著審計全覆蓋的要求，確需全面開展財經管理審計，堅持審計的問題導向，切實加強對單位財經管理審計，特別是突出對財務資金和資產管理重點問題審計，防止出現重視經費管理，輕視資產管理等問題發生。堅持提高經費、資產保障效益，對單位財務資金、資產管理提出了更高的要求，要嚴格落實審計規定，嚴肅財經紀律，保證正常財經秩序，確保單位各項工作任務順利完成。現對單位財務資金和資產管理審計加以探討。

一、財務資金審計

經費資產管理審計，財務資金是審計的重中之重，確需加強資金審計，防止出現顛覆性問題。要建立健全賬戶資金管理審計監督制約機制，監督落實資金對賬制度，定期逐筆核對銀行對賬單，與開戶銀行實現后臺對賬，確保賬證、賬賬、賬實相符。加強審查內控制度，是否合理設置資金管理崗位，確保會計、出納等不相容崗位相互分離、相互制約，落實會計與出納、財務專用章與相關名章、支票與密碼、銀行電子劃撥操作卡與授權卡、開票與收款等分管制度，切實防范資金風險。

（一）銀行賬戶管理審計

審計部門對單位銀行賬戶的審計，主要包括下列內容：單位資金管理內部控制制度；銀行賬戶審批情況、開設情況、使用情況、資金結存情況；銀行賬戶變更、撤銷和備案情況；POS機轉賬卡賬戶限額核定情況、公務卡申辦、注銷、使用和監控情況。重點審查銀行賬戶開戶核準通知書、開戶許可證；銀行賬戶統計表；銀行存款對賬單、余額調節表；會計賬簿、現金銀行日記賬；資金收付、劃撥憑證；資金存儲、有價證券相關憑證；外匯支付、存儲、結算與核算資料；與銀行簽訂的相關協議；與資金管理有關的電子數據和其他資料。

審查單位是否按照國家有關規定辦理銀行存款，嚴格資金存儲審批手續。審查是否建立健全監控制度，確保資金安全。審查單位開設銀行賬戶，是否按規定辦理。審查是否按照賬戶類別和功能管理使用銀行賬戶，有無出租、出借銀行賬戶，有無利用單位銀行賬戶為其他單位、個人套取現金，有無利用單位銀行賬戶、存款為任何單位和個人經濟活動提供任何形式的擔保等問題。審查辦理定期存款，是否嚴格控制在有關資金管理規定明確的銀行范圍之內，有無以個人名義存儲，有無辦理委托存款，或者在非銀行金融機構存儲等問題。審查有無用于買賣股票、期貨、基金、公司債券和其他金融衍生產品，有無購買各種形式的理財產品，有無接受高于國家法定利率以外的利息或者變相利息收入等問題。案例分析，審計發現，某研究所財務辦出納員，利用該單位銀行賬戶管理不規范的漏洞，利用銀行存款利率調整時間差，私自篡改大額存單利息收入銀行單據，貪污銀行存款利息差額，涉嫌經濟犯罪。

（二）資金管理運用審計

審計部門對單位資金管理運用審計，主要包括下列內容：單位庫存現金限額管理和執行情況、現金提取程序合規情況、庫存現金賬賬、賬實相符情況、庫存現金保管情況。審查資金支付管理，是否嚴格執行資金集中支付的各項規定，按照年度預算、采購合同等辦理資金支付；是否按照資金電子支付管理辦法，積極推廣使用單位銀行卡，控制使用現金，按規定存儲資金，確保資金安全。審查現金使用情況，超過銀行結算起點的費用支出，是否通過銀行轉賬結算。審查現金收支業務，是否及時登記入賬，有無以借據和“白條”抵作庫存現金現象。審查提取現金業務，是否履行審批手續，有無為其他單位和個人套取現金，有無坐支現金等問題；審查應對突發事件等任務需要超限額提現的，是否憑單位主要領導簽字并加蓋單位公章的提現證明到開戶銀行辦理。審計發現，某研究所財務管理制度不健全，會計出納印鑒分管不落實，出納員利用存在漏洞，違反資金管理規定，未按規定履行審批手續，而是采用個人私自開具現金支票，多次直接提取大額現金，貪污挪用資金，造成重大經濟損失。

（三）收費票據管理審計

審計部門對單位票據審計，主要包括下列內容：票據印制情況；票據領發、使用情況；票據保管、結存及銷毀情況；票據信息化管理情況；票據監督檢查情況。

審查票據在資金往來結算，行政執法收費，資產轉讓，價撥裝備、物資和提供有償服務等非經營性經濟活動中，票據的真實性、合法性。審查票據存根是否按照規定的保管期限分類保管，保管期滿后，票據存根保管單位和部門是否按照規定程序組織銷毀。審查有無未經批準，擅自銷毀票據存根問題。審查使用票據，有無買賣、出借、轉讓、虛開、代開、混用票據，有無將票據提供給其他單位或者個人使用等問題。審查領購的空白票，對缺頁、錯號的，是否及時退回票據核發單位，辦理更換手續。審查使用機打票據時，是否按照票據信息管理系統預設的票據種類、項目等內容，選擇錄入打印；審查使用手寫資金往來結算票據，是否按照規定的要素逐欄逐項一次性填寫。審查開具票據，是否要素齊全、內容真實、字跡清晰，并加蓋收款單位財務專用章或者收費專用章。審查有無涂改、挖補票據問題，對作廢的票據，是否保持各聯次完整并標注“作廢”字樣。票據使用單位和部門整合、撤銷時，審查是否將未使用的票據退回原核發單位；單位名稱變更或者增減收費項目的，是否及時到核發單位辦理相關變更手續。案例分析，審計發現，某學院門診部，醫療收費票據管理不規范，收費票據存根丟失數本，開具的發票無法核查，造成實際醫療收入無法準確核實的后果。

二、資產管理審計

單位資產包括土地、建筑物、裝備、設備器材、庫存物資和知識產權等。資產管理審計，提高資產管理保障效能，是節約資源、緩解供需矛盾的有效途徑。加強資產管理審計，對撤銷、合并、改編單位，審查是否對所有資產進行清查登記和封存保管，及時辦理移交手續和產權變更、注銷，嚴防失管、失控、失竊、失密等問題的發生。

（一）固定資產計價掛賬審計

審計部門對單位固定資產計價審計，主要包括下列內容：固定資產價值總量以及構成情況；固定資產計價掛賬情況；固定資產核算情況；固定資產計價核算監督檢查情況。審查驗證購入固定資產的入賬價值；確定折舊計算及累計折舊賬戶余額的正確性，以便確認固定資產凈值的正確性。審查按照實物形態進行分類明細核算，查明使用、未使用和不需用固定資產，審查確認固定資產總賬、明細賬及實物資產的一致性，必要時可對固定資產進行監督盤點。審查固定資產增減變動的批準手續，查明固定資產入賬價值確定的合規、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。

審查實物資產的計價核算管理，是否按經費列支渠道進行。審查列入統計的實物資產，是否按規定進行核算，審查未列入統計的各類實物資產，是否依據相應辦法進行計價核算管理。審查設立的明細科目，是否按照規定設立。案例分析，審計發現，某研究所資產管理存在薄弱環節，有些物資器材報銷結算沒有實施固定資產登記，沒有物資器材入庫手續，沒有進行計價核算管理，采購的電腦、相機等部分設備物資，沒有進行固定資產計價掛賬登記，未按規定計價掛賬。

（二）固定資產登記管理審計

審計部門對單位固定資產登記管理審計，主要包括下列內容：審查固定資產采購的原始憑證，核對采購的實物，查明是否單獨核算、是否建立固定資產實物管理制度，核查固定資產實物登記，審查固定資產管理登記賬務建立的科學性和賬務處理的正確性。

審查國有資產產權登記，是否分為占有產權登記、變動產權登記和注銷產權登記，是否以資產清查登記和實物資產計價核算結果為依據。審查產權登記內容，是否按照單位名稱、住所、單位負責人、單位性質、資產總額、負債總額、其他事項的規定登記。審查各級機關、事業單位的設立、合并、分立、撤銷以及改變隸屬關系和單位名稱，是否分別進行產權登記、變動產權登記或者注銷產權登記，是否填報相關登記表，是否申領、換領或者注銷。

審查各級機關、事業單位資產清查登記，是否按照規定進行清產核資。審查清查登記，是否界定產權、確認價值、核實資產、登記入賬。審查清產核資，是否清查資產、界定產權、重估固定資產價值、核實資金。審計案例，某研究所部分科研項目固定資產未計價掛賬，承擔國家和單位科研項目和橫向協作項目，實施試驗鑒定項目過程中，采購固定資產類物資，沒有建立固定資產登記制度，有樣機設備、測試軟件等資產 ，均未按規定計價掛賬。

（三）固定資產處置審計

審計部門對單位固定資產處置審計，主要包括下列內容：審查確認固定資產的出售、報廢、毀損是否轉入固定資產清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉出固定資產是否轉入長期投資；查明營租入固定資產是否增加固定資產賬目。審查已完工不結轉固定資產不入固定資產賬目的情況。固定資產處置批準，固定資產處置權限，固定資產處置轉移，固定資產的處置時點核心就是固定資產的控制權是否轉移給下家，需要結合下家的控制能力，是否主導被處置固定資產的使用，是否有權獲取該固定資產的剩余收益加以判斷。固定資產處置收入情況。確認固定資產處置收入是否入賬，核查固定資產處置交易價格。

審查資產管理法規制度執行情況，加強對資產配置、使用、處置等全過程的審計監督。審查是否嚴格按照標準配置資產，有無超標準、超預算、超財力購建資產。審查是否定期組織資產清查，準確掌握資產底數，有誤閑置浪費、公物私用。審查資產處置情況，是否嚴格實行處置收入“收支兩條線”管理，有無資產流失和擅自減免應上交收入情況。審查實物資產的供應和使用管理情況，是否帳實相符，賬賬相符，是否將實物資產納入會計核算范圍。審查實物資產計價核算管理，是否實現與預算管理相銜接、與財務管理相結合。審查資產處置過程，資產轉讓、置換、出售、捐贈、出租、報損報廢，是否嚴格執行規定的程序和權限，做到公開、公正、規范，維護國家和單位權益。各單位、部門在擬制年度分項預算時，是否編報資產處置計劃，按照規定程序報批。審查轉讓、置換、出售資產，是否按照規定組織資產評估和公開競價；報損報廢庫存物資，是否開展清倉利庫，及時予以處置，減輕管理負擔；審查資產處置收入，是否嚴格按照預算外經費管理規定組織收繳和管理使用。案例分析，審計發現，某單位國有土地，在未經報批情況下，擅自出租給地方王氏兄弟，承租的王氏兄弟在未經單位同意，私自轉租給十幾個地方租戶，導致多位租戶在該地塊上私自建房，形成單位無法管理和難以收回的局面，違反了土地管理規定和國有資產管理規定，給國家造成較大損失。

三、結束語

綜上，單位財經管理審計是維護單位經濟發展的需要，是助力反腐倡廉建設的需要，因此要重視財經管理審計。但是，當前單位審計監督工作還存著較多的問題，影響了財經管理審計有效性。基于此，在今后的審計工作中，要實現審計工作的創新，突出審計工作重點，切實加強對單位財務資金和資產管理的審計。（作者單位為中央軍委審計署第四直屬審計中心）