全面績效管理視閾下的高校政府會計改革問題研究

王典

政府會計改革已進入實質性階段，全面績效管理是國家治理體系現代化的要求，高校作為財政預算單位，應以全面績效管理為導向，推動政府會計改革的有序進行。本文對高校政府會計改革的必要性和內容進行了闡述，并就政府會計改革對高校會計核算和財務管理的深刻影響進行了分析，最后基于全面績效管理提出了高校政府會計改革的建議。

黨的十九大對新時代建立國家現代財政制度做了重大戰略部署，報告中明確提出要建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。要將這一戰略落到實處，必然要切實提高財政資金的配置效率，將預算績效管理理念融入預算全流程。黨的十八屆三中全會提出了政府要全面深化改革。政府會計改革是政府改革的重點內容，更應順應新時代國家治理發展需求，全面展開財政預算改革，并提出了以權責發生制為編制基礎的政府綜合財務報告的要求。為適應改革要求，財政部相繼出臺一系列政府會計準則和制度，2017年財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并提出自2019年1月1日起施行，這標志著政府會計正是進入預算會計和財務會計并軌的新階段。政府會計制度的改革舉措將政府全面績效評價貫穿始終，為新時代政府全面預算績效管理提供了科學的管理理念、重要的信息保障和有力的實施手段。高校作為財政預算單位，也應全面實施績效管理和政府會計改革。

一、高校政府會計改革是新時代國家財稅改革的必然選擇

現行政府會計制度是以預算會計形式記錄政府部門的預算執行情況，反映預算單位對預算資源責任的履職，但不能全面反映政府取得資源的能力及這些資源產生的績效。

新時代在新公共管理理論的推動下，社會公眾作為財政資源的主要提供者，開始越來越關注財政資源的產出和效果，政府服務的責任和效率，如何把財政資金分配合理，管理有序，產出高效成為政府的首要任務。政府會計改革迫在眉睫，權責發生制的會計核算基礎則是改革的必然選擇。黨的十八大以來隨著國家進入全面深化改革的重要階段，市場經濟環境也發生了深刻變革，全面績效管理的提出對政府會計信息提出了更精細化的要求，而現行以收付實現制為基礎的會計核算體系僅能提供政府預算收支執行情況，不能提供政府公共管理的成本及實施績效。目前國外經濟發達國家以權責發生制為編制基礎的政府會計改革的成功案例，雖然各國的經濟發生水平、政府會計改革的進程 和方法不盡相同，但可為我國政府會計改革提供有益經驗。因此以全面績效管理為導向的政府會計改革理論思路是現實選擇。

二、政府會計改革的內容

政府會計改革是一項錯綜復雜的系統工程，涉及內容眾多，必須從法律法規、會計核算、財務報告等多維度展開。近幾年，國家相繼出臺了一系列相關的制度和準則。2014年國家出臺新的《預算法》明確指出應按年度編制以權責發生制為核算基礎的政府綜合財務報告的要求；同年，財政部制定《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》；2015年財政部出臺《政府會計準則——基本準則》，準則中規定政府會計由預算會計系統和財務會計系統“雙系統”組成、以權責發生制和收付實現制“雙基礎”核算、實現政府決算報告和財務報告“雙報告”模式，并規定自2017年1月1日起施行。2016-2017年財政部又制定了包括政府存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物質的六項基本準則。2017年制定了固定資產應用指南。同年10月印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，制度規定自2019年1月1日起施行。與現行制度相比，新的政府會計制度改革的主要內容包括以下幾個方面：

（一）實現了各類行政事業單位會計制度的統一

新的政府會計制度明確指出不再區分行政與事業單位，也不再對事業單位進行行業劃分。并盡量做到同類業務一致處理。

（二）重塑政府會計核算模式

新的政府會計制度實行收付實現制與權責發生制并行的“雙基礎”核算模式。即在會計信息核算系統中，設置預算會計和財務會計核算科目。單位一項經濟業務發生，既按照預算會計核算方式編制會計分錄，同時按照財務會計核算模式生成會計分錄。

（三）強化財務會計功能

政府會計改革引進權責發生制，增加應收和應付款項的核算內容，全面反映政府運行成本。這些信息能準確度量政府部門消耗的資源，反映政府履責的效率和效果。成本耗費的反饋能滿足政府績效管理和評價的需要。

（四）擴展了政府資產和負債的核算范圍

一是在政府資產核算方面，政府提供公共服務的基礎實際上是其擁有或管理的資產。新的會計制度明確增加了對公共基礎設施等的核算，并要求計提折舊，全面核算單位控制的資產和攤銷的成本信息。

二是在政府負債核算方面，增加預計負債和受托代理負債等的核算，全面反映政府承擔的現時義務及債務風險，有利于政府負債績效的客觀評價。

三、政府會計改革對高校會計核算和財務管理的影響

高校作為財政預算單位，應順應要求進行政府會計改革。嚴格按照改革后的政府會計準則和制度要求，并結合高?？蒲泻徒逃奶厥鈱傩?，進一步規范會計核算模式，切實提高財務管理的精細化水平，全面實施預算績效管理。

（一）對高校會計核算的影響

高校實現雙基礎的核算模式，其中收付實現制反映單位預算執行的過程及結果，為決算報告提供數據支撐。權責發生制則反映高校承擔成本的實際情況。按照新的會計制度要求，高校在期末將對應收賬款等計提壞賬準備，加強對往來款的管理，更真實客觀反映高校的資產狀況。同時對資產計提折舊，有利于反映資產的真實價值，便于政府成本會計的管理。

（二）對高校財務管理的影響

全面引入權責發生制，按照收入配比原則，合理劃分各期的費用和成本，更真實地反映各類資產的原始價值和現有價值。進而根據成本效益原則，明確各類財政資金的實施效率和效果，保證績效評價的客觀真實精確，有助于提升資產配置的科學有效。

四、全面預算績效管理視域下高校政府會計改革的建議

政府會計改革是政府會計領域的一次重大制度變革，全面實行預算績效管理是國家財稅體制深刻變革的要求。高校應高度重視，以全面預算績效管理為目標和導向，加強頂層設計，制定實施方案，推動政府會計制度改革落到實處。

（一）加強組織建設，認真貫徹落實政府會計改革

高校應高度重視，強化組織建設，成立政府會計改革工作領導小組，制度具體實施方案，明確任務要求，確保政府會計改革有序推動。

（二）加強學習，修訂和完善高校財務管理制度

各高校應嚴格按照要求，結合自身業務特點，及時修訂和完善相應財務管理辦法。并強化單位財務分析、加強對單位預算執行、成本費用、資產情況及債務風險的深入分析，不斷提升預算管理、資產管理和績效管理的精細化水平。

（三）加強對高校會計人員的培訓，提升職業判斷能力

新的政府會計制度制定的一系列核算和報告要求，對會計人員提出了更高要求，會計人員更多需要跳出核算思維，構建管理、決策多維綜合思維模式。這必然要加強對會計人員培訓、更新管理理念和加強知識儲備，提升專業判斷能力。

（四）充分利用互聯網，加強財務信息化建設

“互聯網+”時代，將大數據等技術手段，與財務管理模式充分融合，利用信息化搭建會計核算和財務管理各子模塊。不僅有利于資源節約和信息共享，更有助于提升財務管理水平和有效防范財務風險，充分利用信息化實現對高校的全面績效管理。

政府會計改革對于提升高校財務管理具有重大現實意義，亦是實現國家治理現代化的必然選擇。高校應嚴格按照要求推動改革有序展開，并以此推進學校的全面績效管理。（作者單位為中南民族大學財務處）

項目編號：中南民族大學民族團結進步創建中心資助項目（民族團結進步創建中民族地區電子政務發展創新研究QSY17016）