關于我國遺產稅配套制度建設的思考

張秋虹

摘要：時至今日，關于在是否開征遺產稅的問題上一直產生分歧，致使成為社會各界爭論的主要焦點。從理論角度和各國的實踐上面來看，開征遺產稅能充分有利發揮稅收作為經濟杠桿的重要職能，主要目的是限制社會財富過分向個人積聚，在一定程度上緩解貧富分化的矛盾，不過也同樣存在著很多不利因素。我國目前有關方面也正在研討何時開征遺產稅以及如何建立適合本國國情的遺產稅制。本文就闡述目前開征方面的相關技術難題，為遺產稅的配套制度方向提出了建設性的意見。

關鍵詞：遺產稅；困難；配套制度建設

遺產稅是一個國家或地區對死者遺留下來的遺產征稅，在國外也被稱為“死亡稅”。目前，全球已有100多個國家已經開始征收遺產稅，經濟合作與發展組織（OECD）國家的這一比例更是高達91%。

與其他稅種相比較，遺產稅具有以下特征：一是征稅面窄，納稅環節始于原財產所有人死亡之時，而且課稅對象是少數個人財富達到一定數額以上的富裕階層，且納稅人數占死亡人數比例甚小；二是稅款收入比小，屬于小稅種。很多西方發達國家多數在1%左右；三是稅制征收繁瑣，控稅難度較大。表現形式多種多樣，權屬關系歸向不清，存在狀況及移轉流動的隱蔽性大，透明度不高。

原本征收遺產稅的初衷是為了供應國家的軍費開支，若征收得當，對于調節社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業的財力具有一定的意義，防止繼承人成為社會的“寄生蟲”，有利于社會公平的實現。

目前階段，中央財政部官網公布證實了我國還未開征遺產稅，也從未發布遺產稅相關條例或條例草案，同時也表示將繼續跟蹤國際上遺產稅的發展趨勢，進一步研究在適當時期開征遺產稅問題。很顯然，政府從未說過不征收，而且是勢在必行，但現階段開征遺產稅有著很多不利的條件，可以說有著很大的阻力。

一、我國施行遺產稅的困難

近些年提出的三次重大稅制改革中，遺產稅都沒有被列入計劃。事實上中國開征遺產稅的有利條件已經具備，例如：個人擁有的資產隨國民經濟的快速增長大量增加；有比較豐富的國際經驗可供借鑒；中國法制的逐步完善等等。但是，有學者認為，國內近期開征遺產稅的可能性比較小，除了幾個重大稅種的改革尚未完成是原因之一外，要選擇恰當時期開征，前提還需厘清以下幾個疑團：

（一）國民思想根深蒂固，全社會對開征遺產稅缺乏統一認識

按照傳統說法，西方人不在乎繼承甚至反對繼承，是因為他們認為一切拜神所賜，繼承有失公平。中國人在乎繼承，是因為一切拜人所賜，拜祖先所賜，所以在乎繼承。若要征收其遺產稅可能會讓他們覺得自己的財產被侵犯，并且會對遺產稅感到困惑和抵觸。所以國人對遺產稅的意識還較淡薄，沒有真正理解遺產稅和遺產稅所帶來的有利方向。

（二）征管范圍廣泛，財產登記制度不健全

遺產稅是世界各國普遍認為征收難度很大的稅種之一。由于國民經濟的持快速增長，個人擁有的資產也隨之大量增加，因而征稅的遺產范圍具有多樣性，既包括房地產等不動產，也包括銀行存款、現金、股票、證券、古玩、字畫、珠寶等動產，還包括知識產權等無形資產，加之中國擁有財產的人和他們的財產都很分散，個人財產登記和申報制度也不完善，雖然存在一部分較富裕的人，但總體來講還是少，稅源不容樂觀，而且這部分人財產的情況比較分散隱蔽，不容易掌握他們的真實財產情況。

（三）征管程序復雜，行政成本極高

首先，開征遺產稅首要解決的技術性難題就是要對各類財產進行合理資產評估，需要大量專業人員從事相關估價工作，而估價程序的各步驟環節是收集遺產使之不被遺漏或逃避納稅的關鍵內容。倘若擔心開征稅收成本高，稅收收入少的確在所難免。那么，對于現實擺在政府面前的評估機構和人員缺乏這一大硬傷來說，談及開征還為時尚早。其次，征管中極易產生爭議，爭議解決程序通常也較為復雜。

（四）無法避免財富資本外流

從近年來國際發展趨勢上看，開征遺產稅旨在“劫富濟貧”的同時，還有可能面臨影響一國經濟，特別是對正在成長中的民營經濟造成沖擊，挫傷其持續發展的積極性，甚至加速富人移民的進度和資金外流的問題，更何況我們國家財富還處在積累階段。為了吸引投資和資金流入，有一些國家和地區如加拿大、澳大利亞、新西蘭等都相繼取消該稅的實施，就連美國總統特朗普也在備受矚目的“美國稅改法案”中取消了美國的“遺產稅”。

二、我國遺產稅制的設計思考

雖然國家提出遺產稅政策也有很長一段時間，但現階段人們仍努力走在不斷借鑒、調研和聽取意見的道路上，將不利的條件逐個突破，從而創造一個適合本國國情和具有操作性的科學方案設計，其開征還是指日可待的。我國《民法》和《繼承法》等已為遺產稅制的制定提供了一定的法律基礎，特別是私有財產權的界定和法律保護制度。當然，遺產稅配套的程序法律制度也應盡快建立起來，具體還得從以下幾個方面完善：

（一）征收起步宜慢不宜快，遵循稅收行政效率

開征遺產稅可采取逐步推進辦法，先定框架之后再逐漸細化。可根據各地區實際差異化進行彈性規劃，也可先從條件好的地區先試行，然后再推進到全國。在征收剛起步時，一方面，稅基不宜過廣，起征點不宜定得太低。切忌個人收入隱蔽性，得充分考慮黑色收入、灰色收入所占總收入的比重。重點征收有巨額財產的個人遺產，對普通人應采取照顧，這樣就可以簡化征收管理。另一方面，建議對遺產課以超額累進稅率可以大大減弱財富的集中度。此外，遺產稅的征收還需設置專門的機構，避免重復征收。盡可能地用最少的人力、物力、財力消耗，取得盡可能充分的稅收收入。

（二）建立財產登記管理、遺產認定制度

實施建立個人財產檔案管理制度是一件難度很大的工作，但卻是對遺產進行準確核實的基礎性工作。需要全面、準確掌握居民財產信息，以及遺贈、繼承等具體情況，了解個人有多少遺產，遺產在哪里，是不是屬于應稅的遺產等。特別要建立票據交易管理模式，對凡是沒有合法交易票據的一定價值以上的資產，均視為非法財產。目前我國執行的是個人收入申報制度，同時還應建立個人財產定期申報制度，以厘清、規范和制度化個人財產，特別是現代家庭多以共有財產的形式出現，則應界定遺產屬于被繼承人個人所有。

（三）建立估價和清查制度

各種遺產類型評估本身就是高度技術性的工作，需對遺產進行全面的審核，包括制定評估資格、評估對象、評估周期、價值認定等內容的一套個人財產評估辦法。我國不乏有能力的評估機構，不過缺少的是針對遺產稅的權威資產評估機構。我們可借鑒國外實踐，稅務部門可以自行設立個人資產評估機構，或者由稅務部門對現有的社會力量進行整合，邀請社會評價機構和人員成立權威的個人資產評估機構，并結合不同種類財產來完成估價，估價的方法可以適當選擇。再者，可以將公民的個人身份證號碼作為存款、投資、保險等重要經濟活動的統一編碼或賬號，通過聯網建立財產數據庫，并對個人資金的自由流動進行嚴格監管，為稅收提供了實施的條件。

（四）可兼設贈與稅進行協調補充

遺產稅可以說是引導全球富豪遷徙和財富配置的指揮棒。若只開征遺產稅，則不可避免遺產在死者生前輕易的通過贈與他人和事先“逃”到免征遺產稅或遺產稅率較低的國家，從而沒有多少遺產可供征稅的情況，這顯然成為了一種避稅行為，不僅造成稅收資源的浪費，甚至達不到其征收的目的。因此，同時設立贈與稅作為輔助性稅種，以合并征收形式，既有利于防范稅收外逃之外，又是對財產稅和個人所得稅的一種有效補充。

三、結論

據財政部近期表示，開征遺產稅還需要具備相應的征管條件，如不同政府部門的緊密配合、對拒不繳稅的納稅人在法律中做出稅收保全和強制措施制度安排等。無論未來遺產稅的開征與否，都勢必面臨較大的挑戰，必將帶給我們的是一場觀念上的革命，需要一整套的合理化分析及制度設計，這并不是一蹴而就的，應該是一個循序漸進的過程。我們現在要做的是不斷完善制度建設和實際操作，加大宣傳力度，逐步消除各種不利因素，使今后的稅收更好發揮作用。

參考文獻：

[1]白金娟.我國遺產稅開征相關問題探討[J].合作經濟與科技，2012.

[2]曹世莉，陳倩.我國開征遺產稅應慎重[J].西部財會，2016.

[3]胡豐.我國開征遺產稅的可行性分析及制度設計[J].法制與經濟，2014.

[4]陳睿希.關于我國開征遺產稅的必要性分析[J].時代與金融，2015.