基于財務治理下的基層央行財務監督模式探討

隨著財稅改革的不斷深入，基層央行作為中央預算單位也面臨著各種挑戰。良好的財務監督模式能夠提升央行內部管理水平，提高資金使用效率，促進基層央行履職有效開展。因而在基層央行構建有效財務監督體系，充分發揮央行內部治理的作用，是基層央行工作中應當探討的問題。

一、基層央行財務監督現狀

基層央行主要監督方式包括外部監督和內部監督，其中外部監督主要是來自財監辦以及審計部門監督。而內部監督是上級行、本級內審部門的監督以及相應財務制度監督。基層央行財務工作與央行履職息息相關，這些年來也受到更多關注。各種檢查大到審計署對費用支出情況進行檢查，小到基層行內審部門對財務收支的審查，種類繁多，要求不一。財務管理形勢越來越嚴重，但相應的配套設施并未建立，財務管理過程隨意性大。

二、基層央行財務監督過程中的存在問題

（一）預算編制不科學

預算采取傳統基數增長法編制，預算不能夠體現基層央行的業務特點。同時執行情況較年底預算相比差距較大，不能體現預算的科學性，也不能夠反映產出與效益，資金使用效率較低。另一方面，預算編制不夠科學，在日常的工作中常常需要調整預算指標，這會很大程度地削弱預算的約束制約力度。由于費用執行過程中缺乏有效監督，費用支出隨意性大。

（二）風險意識淡薄

基層央行的最終費用指標下達較遲，導致基層央行往往出現突擊用錢的情況。這種情況下，基層央行會計部門在費用支出審核方面可能較為松散，費用支出流程存在風險。很多部門的項目支出手續不齊全，費用支出之后往往不會主動到會計部門補全手續，主動性較差，也極易造成會計原始憑證的不完整。

（三）缺乏群眾監督

盡管基層央行通過在網站、職工代表大會對財務執行情況進行公開，但尚未制定信息披露規范。信息披露是解決利益相關者間信息不對稱的重要機制，目前基層央行存在信息披露不真實、不主動、不充分、不及時等各種問題，降低了群眾財務監督效果。

（四）制度體系不完善

基層行在對費用報銷的審核過程中雖然建立了一套報賬流程。但是流程的把關人稍有不慎就會出現不合規情形。部分科室在費用報銷過程中，不按照制度來執行，或者制度上沒有相應的規定，該部分支出可能因為無據可依而存在一定漏洞。同時基層行沒有根據客觀條件、環境的變化，對相應的財務制度進行持續的改進，也造成了制度體系的不完善。

（五）資產管理存在不足

隨著需求的增長，固定資產購置、使用管理、報廢等也存在著監管問題。如設備購置前缺乏充分的可行性和必要性論證證部門片面追求“小而全”造成了大量重復購置。固定資產的清查盤點等工作均由會計財務部門發起，而資產實際使用者往往是被動參與。價值管理部門、實物管理部門、實物使用單位三個部門各成一體，極易造成賬實不符。

（六）人員素質不高

基層央行會計部門以及監督部門人員素質普遍偏低。會計部門人數少，業務繁雜。會計隊伍結構組成較差。同時部門會計人員年紀較大，學習主動性不強，這些都造成會計人員整體素質偏低。部分監督部門人員不是會計專業畢業，會計業務基礎不強，監督不能夠抓到重點，所以有的時候存在無效監督。

三、國外政府財務監督模式經驗

（一）美國經驗：立法主導式

建立健全了督察長制度、財務長制度、審計長制度。美國行政系統在預算管理總局的整體控制下，由財務長負責制定政府部門的財務管理及會計和管理控制，督察長負責對其運行實施審計督察。同時，在行政系統之外，國會通過審計總署對行政部口內部控制、施政業績進行監督調查，促進政府內部控制的運行。三大機構通過頒布一系列與政府內部控制相關的法案、規章和制度，推動者美國政府內部控制的發展與規范。

（二）英國經驗：引入績效評估概念。

英國政府的控制機制經歷了從投入到過程再到結果的轉變，促進了決策權與執巧權的分離；同時建立“最佳制度”，幫助審計署及時發現政府失靈問題并對其進行檢查和審計。英國政府通過出臺《內部控制制度聲明書指引》來確定內部控制規范。同時該指引也指出，無論設計多么完善，有效的控制制度僅能提供合理保證。

（三）香港地區：重視人力資源的管控。

香港政府通過制定《公共機構成員行為守則范本》、《公共化構雇員行為守則范本》和《人事管理》等指引來規范政府機構人員的行為。香港的內部管理涉及面較廣，包括政府基金的內部控制、受資助機構的內部控制、政府工程的內部控制、政府工程顧問的內部控制、經營機構的良好管治及內部監控、政府采購的內部控制等各方面。

四、財務治理模式下基層央行財務監督模式建立

一是加強制度建設，促進規范管理。制定符合基層央行實際的財務管理辦法，與國家、總分行制度接軌。建立有效內部監督管理制度。會計控制的內部監督是指來自會計控制系統內部的自我監督，主要是指內部審核，它包括計劃審核，即計劃、預算的執行與控制的審核。內部審核可以采用出面財務審核與實地抽查，并應規定分層負責，劃分辦理的范圍。

二是加強知識學習，提高素質。一是加強財經法規學習，增強法意識。學習《預算法》、《會計法》、《中國人民銀行法》，主動了解財政體制改革的一系列政策和法規。二是加強業務知識培訓。增加培訓次數，通過視頻培訓、現場培訓、提升會計財務人員素質水平。相關崗位的人員應有與崗位工作匹配的職業道德素質和業務處理能力。

三是健全監管機制，提升管理水平。一是完善內部審計，確保內審核質量。應認識到內部審計重要性，合理設置內部審計部門機構。包括明確內審人員的職責和權限。同時要保障內部審計的獨立性，避免出現“自己監督自己”情況。從技術角度看，內審機構應引入創新審計技術，提升審計效率水平。二是要加強外部監督，注重資源整合。要利用外部審計結論，包括財監辦、審計署等，形成合力，有效促進整改工作開展。

四是完善固定資產管理機制。一是要建立固定資產問責機制，對違反固定資產相關規定的行為要追究責任。二是要對固定資產賬務處理的合法性、合規性和真實性、準確性進行周期性的監督，對管理過程中存在的漏洞，進行查漏補缺。三是利用新型固定資產信息系統對固定資產進行監督管理，基層央行現有固定資產管理系統可操作性差，操作用時長，應引入大公司普遍使用的固定資產管理系統，減少賬務處理時間，提升固定資產管理效率。

作者簡介：王玥（1990-），女，湖北黃岡人，漢族，大學本科，中級會計師，中國人民銀行鄂州市中心支行，研究方向：財務治理、預算績效管理。