審計視角下基層央行基建維修項目財務管理中存在的問題及對策

【摘要】財務管理是基建維修項目的重要內容，在保障項目完成，控制項目成本，提高資金效益，防范財務風險等方面發揮著重要作用。本文結合基層央行基建維修項目的實際情況，從審計的視角出發對基層央行基建維修項目財務管理中存在的問題進行分析，并提出相關對策。

【關鍵詞】審計視角 基建維修 財務管理

近年來，基層央行基建維修項目作為內部審計的重點關注內容，審計的范圍、深度不斷加大。在基建維修改造項目中，財務管理是對項目所需資金進行籌集、使用、控制的一系列活動。其基本任務是依法、合理、及時籌集和使用資金；做好預算編制、執行、控制、監督和考核工作，嚴格控制建設成本，提高資金使用效益。從基層央行內部審計實踐來看，加強財務管理是提升項目資金使用效益的必然要求。

一、基層央行現階段基建維修項目財務管理中存在的問題

（一）可行性研究方面

可行性研究是基建維修項目的重要階段，其在一定程度上決定著工程項目投資效果，是財務管理工作的重要環節。可行性研究應當建立在科學性和可靠性的基礎上，以減少和避免投資決策失誤及重復建設等問題。在審計實踐中，一些基層央行在可行性研究方面存在研究不及時，執行不到位的問題。

一是可行性研究不及時。例如，2015年**月**日，A中心支行向上級行申請中央空調更新改造項目立項時，其參照的可行性研究報告為2009年**月**日該行所在省份制冷學會編制的《中國人民銀行A中心支行辦公樓空調系統更新改造方案可行性研究報告》，時間間隔長達6年，未能考慮實際情況變化以及技術進步（其中主要改造材料6年價格差異達60%）、政策環境以及其他可能影響改造方案等因素。

二是可行性研究執行不到位。例如，《中國人民銀行B中心支行辦公樓空調系統更新改造方案可行性研究報告》中，對于冷熱源選擇，報告建議采用空氣源熱泵型冷熱水機組加冬季輔助負壓電鍋爐蓄熱系統的方式，以避免燃氣供應不足并能有效利用供電優惠，但設計單位提供的3種方案均未考慮可行性研究報告，而是采用以模塊式風冷熱泵機組或風冷冷水機組為主，壁掛式燃氣爐為輔的方式，費用也比之前多出15%。

（二）“五算”方面

“五算”是基建維修工程項目財務管理的核心內容，具體是指投資估算、設計概算、施工圖預算、工程價款結算、工程竣工決算。在財務管理中，一般按照“估算控制概算、概算控制預算、預算控制合同價、合同價控制變更與結算價”的原則建立有效的投資控制體系，對項目投資進行全過程管理。在審計實踐中，基層央行在“五算”方面出現的問題較多，其中主要集中在“五算”相互之間的差異較大，難以有效發揮控制資金的功能。例如，C中心支行在辦公樓改造項目中，少數分項工程項目的估算、預算差異率較大。

（三）項目安排方面

項目安排主要是指基建維修項目中對項目資金批復及款項撥付進度的安排，是財務管理的關鍵環節。在審計實踐中，這方面的問題主要集中在資金批復時間不合理等方面。

一是項目資金批復時間不合理。因人民銀行財務管理體制原因，上級行年底批復基建維修項目立項的情況較為普遍，部分項目當年無法啟動，只能將批復預算資金從“項目支出”轉入“暫收款項”，導致財務核算管理不規范。如，不同維修項目資金轉入“暫收款項”同一賬戶核算，項目資金使用、結余信息反映不夠清晰。

二是項目安排集中度較高。在上級行資金較為充裕的情況下，可能會出現項目安排較為集中的情形。例如，2014年11至12月，D中心支行根據上級行項目安排，同時啟動高低壓配電柜和電梯更新改造，辦公大樓外墻維修、辦公樓內部改造3個項目，涉及具體的招投標項13個。在時間緊、任務重、人手少的情況下，招投標方式和程序不合規、招標文件制作不嚴謹、投標文件和合同審查不嚴格、評標操作不規范等情況難以避免。

二、對解決基建維修項目中財務管理存在問題的對策建議

（一）重視可行性研究，加強財務管理在項目決策中的作用

作為建設單位，基層人民銀行應當對擬建項目的必要性和技術上、經濟上的可行性進行全面分析論證。其中，財務管理工作應當重視項目的可行性研究，加強財務管理在項目決策中的作用，從“源頭”把控相關財務風險。具體來講，應對可行性報告中財務分析和預測結論的可靠性進行分析和研究，發表具體的書面意見，上報項目決策部門參考；對投資估算進行全面了解，分析項目資金來源是否可靠，估算金額是否滿足基本建設項目的投資規模；規避項目資金風險，保證項目的資金供應；參與項目決策全過程，會簽相關決策決議，增強對項目的了解。

（二）認真做好“五算”，建立有效的投資控制體系

基層人民銀行應當按照“估算控制概算、概算控制預算、預算控制合同價、合同價控制變更與結算價”的原則建立有效的投資控制體系，認真做好“五算”工作。對于投資估算和初步設計概算，應當結合項目所在地的價格水平，做到編制內容全面、費用構成完整、計算合理。對于施工圖預算，應當跟蹤監測設計深度對應的投資變化，保證編制依據的合法、有效和預算結果的準確、全面。對于工程價款結算，應當嚴格按照合同中付款條款的規定和已完成的工程量進行結算。對于竣工決算，應當注意決算與之前估算、概算、預算、結算之間的控制關系，并重視竣工決算中發現的相關問題。

（三）優化項目安排，有序把控資金撥付進度。

一是合理項目時間安排。上級行審批基層行項目既要考慮資金計劃，也要兼顧基層行實際，避免同一年度項目在同一單位集中上馬，確保基層行有足夠的精力做好項目管理各環節工作。二是合理項目資金安排。上級行盡量減少年底安排項目資金的情況，如果不可避免，則應對年底“項目支出”轉入“暫收款項”情況提出具體核算管理要求，如，要求轉入“暫收款項”的資金，必須按項目設置分戶，避免資金管理核算上的隨意行為。針對有追加項目資金情況，可按“從嚴不從寬”原則，明確以申請立項預算金額作為投資總額組織開展招投標工作，增強相關項目財務管理工作的嚴肅性。三是按預算和工程進度下撥項目資金，加大項目資金運用監控力度，應嚴格審核項目進度和項目資金支出，看實際項目支出是否偏離預算。若與預算存在較大偏差，應認真尋找原因，相應縮減下階段工程的投資撥款。

參考文獻

[1]何敏.2012，《試論基建財務管理與風險控制關鍵點》.《會計師》第8期.

[2]閆彥.2015，《淺談加強事業單位基建財務管理》.《中國集體經濟》第4期.

作者簡介：劉棟，男，中國人民銀行蘇州市中心支行內審科。