探討我國遺產稅的開征

張依婷

（江西財經大學，南昌 330013）

1 遺產稅的介紹

1.1 遺產稅的概念

遺產稅是針對被繼承人或者財產所有人死亡時，對其遺留的財產即遺產課征的一種稅。“死亡”是征收遺產稅的基本前提條件，在英國遺產稅也曾被稱為“死亡稅”。由于對繼承財產的課稅等同于對遺贈財產征稅，因此遺產稅也常與繼承稅互稱。[1]

1.2 遺產稅的歷史

遺產稅最早起源于4000多年前的古埃及，當時法老胡夫為了籌集金字塔和戰爭的經費，按10%的稅率開征遺產稅。此后，奧古斯都大帝征服古埃及后將遺產稅帶入羅馬。近代遺產稅起源于1598年的荷蘭，其后，英國、法國、美國、意大利、日本等國也相繼開征。民國時期，國民政府曾公布《遺產稅暫行條例實施條例》并下令于1940年7月1日起施行。新中國成立后，幾度醞釀開征遺產稅又幾度被擱置，至此我國還未開征遺產稅。

2 遺產稅開征的可行性

2.1 經濟條件

遺產稅的開征需要建立在經濟發展到一定階段，社會儲蓄達到一定水平的基礎之上，只有這樣遺產稅才能帶來積極的效果。當前我國已經初步具備征收遺產稅的經濟條件，我國目前整體經濟發展水平較高，富裕人口也迅速增加，但收入差距較大。自改革開放以來，我國的經濟總量從1979年的4100億元到2017年的82.71萬億元，經濟總量增長了181倍。居民人均收入水平也大幅度增長，但與此同時收入差距也日益擴大。2016年我國的基尼系數達到0.465，這超過了國際組織規定的警戒線。基尼系數目前是國際上通用的綜合考察居民內部收入分配差異的重要指標。據國際組織的規定，0.4被視為基尼系數的“警戒線”。我國自改革開放以來，基尼系數不斷攀升，尤其近20年來，我國的基尼系數水平一直處在收入差距較大的區間。此外，我國的富裕人士和家庭也不斷增加。根據麥肯錫發布的報告，2015年我國富裕家庭（富裕家庭是指年收入超過25萬的城市家庭）已超過400萬個，成為僅次于美國、日本和英國的全球富裕家庭數量第四多的國家。根據《2017年福布斯中國中高端富裕人群財富白皮書》，2016年第我國中高端富裕人群已達到1261.08萬人。中高端富裕人群的穩定增長為遺產稅的增收提供了財產基礎。綜合上述的經濟條件分析，就當前我國經濟水平和貧富差距的現狀來看，遺產稅的開征是可行的。（表1）

2.2 法律準備

法律準備也是遺產稅征收的重要保障。首先，遺產稅征稅的前提是對個人私有財產所有權的承認和保護。2007年10月1日，我國施行《中華人民共和國物權法》對個人權力進行了界定，物權法規定“所有權人對自己的不動產或者動產，依法享有占有、使用、收益和處分的權利。”這在法律層面承認了個人對自己財產的權利，滿足了遺產稅開征的前提。此外我國早已頒布了《遺產稅暫行條例草案》，雖然目前還未實際開征遺產稅，但該草案對相關的納稅義務人，課稅對象，扣除方法等做了基本介紹，也為之后遺產稅的開征奠定法律基礎。這一草案也是借鑒了西方國家遺產稅的征收經驗而產生的。因此，我國在法律層面也基本具備開征遺產稅的基本條件。

表1 改革開放以來我國基尼系數的變化表

2.3 征收保障

伴隨著我國金稅三期工程的開展，以及我國稅收信息化的不斷發展和征收水平的提高，稅務機關對人們財產的監控和了解水平也不斷提高，這也為遺產稅的征收提供了條件。

3 遺產稅開征的必要性

遺產稅開征的必要性主要體現在其產生的社會經濟效應，這些都有利于促進社會的公平正義，具體來講，遺產稅主要具有以下效應：

3.1 公平效應

經濟的快速發展的同時也導致了社會的兩級分化，貧富差距擴大，發揮稅收在收入差距的調節作用迫在眉睫。雖然我國目前個人所得稅和消費稅在調節收入差距上發揮著一定的作用，但是由于個人所得稅主要針對的是工薪階層，因此也很難發揮促進社會公平的作用；而消費稅又是一種流轉稅，稅負容易轉嫁，因此在稅收公平上也存在著一定的局限性。在個人所得稅和消費稅存在局限時，遺產稅的開征顯得尤為必要。遺產稅可以針對遺產繼承權的限制，遏制財產向少數人集中的趨勢，并且通過對富裕人群的遺產征稅可以促進代際公平，防止社會出現少數人越來越富而多數人越來越窮的現象。遺產稅主要是通過超額累進稅率來發揮直接調節作用的。美國日本等國開征遺產稅后基尼系數明顯降低，而我國香港地區自取消遺產稅后基尼系數上升，這些都印證了遺產稅促進公平的作用。因此，從促進社會公平的角度來看，我國有必要開征遺產稅。

3.2 社會效應

遺產稅的開征有利于促進社會慈善事業的發展和社會進步。通過遺產稅對遺產的繼承權加以限制，可以更好地引導國民合理使用財富、促進國民勤勞自立，同時也能貢獻社會，而不是指望依賴遺產生活。遺產稅制一般對將財產捐獻給公共團體，學校和慈善組織的遺產繼承人給予免稅待遇，這會鼓勵富裕者將財產捐獻給社會慈善事業和公益事業。在美國，有些富豪甚至會將其全部財產捐獻給慈善機構等公益團體，除了社會文化等因素的影響，這與遺產稅的征收也不無關系。因此，遺產稅的開征是有助于推動我國慈善事業發展的一項制度安排。

3.3 財政效應

隨著經濟的發展，人們財產的增加和財產制度的不斷完善，財產稅在稅收收入中所占比重也不斷增加。1994年我國財產稅的比重僅占2.4%，近年來一直保持在7%左右，這說明我國的財產稅有了較大程度的增長。我國目前的財產稅的增加主要是因為房地產行業的快速發展，但是我國目前房地產行業雖然表面繁榮，但是卻存在“泡沫”現象，這對財產稅的征收也造成一定的威脅。因此，在這種背景下，對富裕人群直接征收的遺產稅便為財產稅增加了稅源，有利于我國稅收收入的穩定增加，具有重要的財政意義。

4 總結

根據上述對我國開征遺產稅的可行性和必要性分析，我國目前已經初步具備開征遺產稅的經濟、法律和征收條件，同時遺產稅的開征有利于改善我國貧富差距的現狀。因此，開征遺產稅是我國社會經濟發展的必然選擇。