醫院科研經費審計的探討

李萍英

摘要：隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，醫院內部管理系統也面臨著眾多挑戰。醫院作為一個經濟實體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫療管理方式與措施已不能滿足醫院自身發展。只有加強內部經營管理，不斷健全和完善內部控制制度，才能更好地應對醫院市場化經營所面臨的各項風險與挑戰。本文從審計角度對江蘇盛澤醫院科研經費管理現狀進行分析，指出目前我國醫院科研經費管理存在的問題，對科研經費管理的現狀及改進進行了思考與探討。

關鍵詞：醫院 科研經費 審計 內部控制

醫院科研經費是指醫院科研人員獲得的，由政府、企事業單位或其他組織所提供的，用以完成規定的醫學科研項目所需要的資金費用。科研經費是醫學基礎與臨床研究的主要經費來源，經費管理是醫院管理重要部分。合理有效地使用科研經費，需從立項、實施、結題驗收、績效評價等環節加強科研經費的全過程精細化管理，以保障科研項目順利進行，提高科研經費使用效益，促進醫療事業健康發展。

一、醫院科研經費管理存在的主要問題

（一）科研經費管理制度不健全

醫院科研經費的來源近年來呈多元化趨勢。以江蘇盛澤醫院為例，目前承擔的縱向科研項目有國家級、省（部）級及市等有關部門批準下達的專項科研資助經費；橫向有醫藥公司提供的科研經費、醫院核撥的年度科研經費。多數醫院雖然制定了內部科研經費管理制度，但對于不同來源的科研經費使用范圍及支出標準各不相同，對經費管理與核算要求也有所差異，導致部分科研項目的經費仍然缺乏有效的監管機制。

（二）預算編制不夠合理

大部分項目負責人把預算作為科研項目申報的流程，以申報項目為目的進行經費預算，僅憑經驗估算填報，未做科學性、可行性分析及全面的預算考量，以至于經費預算缺乏合理性，執行過程中缺乏可操作性。出現部分項目額度不足，而部分項目預算虛高難以執行，從而在預算執行過程中，隨意變更預算，未按批復執行，因而出現科研經費的使用與預算編制出入較大的情況。

（三）經費支出核算不規范

科研經費支出核算是科研課題財務驗收部分的重要內容，但在實際支出過程中，以下問題較為普遍：材料（如試劑）、設備自行采購現象存在，采購、驗收、入出庫等流程不夠規范；差旅費、會議費、國際合作交流費等超出預算；勞務費、專家咨詢費審批手續不嚴、未通過銀行轉賬方式支付、存在代領現象以及缺乏對報銷發票的合法、合理性審核等。

（四）科研經費缺乏信息化管理

隨著科技的發展，網絡信息技術日益發達，逐漸成為現代管理的有效手段。但目前多數公立醫院并未建立科研經費管理網絡信息平臺，經費管理仍舊停留在手工狀態；已建立的也存在功能簡單、使用效果較差等狀況。研究人員使用經費得不到管理部門及時有效的專業指導和監督，造成使用與管理脫節，致使不規范使用科研經費的情況頻繁出現。另外，繁雜的報銷手續浪費了科研人員的時間，影響了研究人員的工作效率。

二、醫院科研經費審計

公立醫院的科研經費審計就是審查醫院科研經費的使用情況是否真實合法，是否符合國家有關規定，從而嚴格控制醫院科研經費的使用，預防違規行為的發生，從而加強醫院的管理，促進醫院的可持續發展。認真執行科研經費審計，切實加強風險防控，規范科研經費的使用，及時發現科研經費管理中違紀違法問題，確保經費使用規范、安全、有效，充分發揮內部審計“免疫系統”的作用。

三、審計案例

江蘇盛澤醫院院管理層為了解科研經費的使用是否合理、到位，內部控制是否有效，是否符合項目合同預算，達到預期目標，2016年3月審計科依據年初制定的計劃對我院科研經費的使用情況進行審計。

（一）審計方法

審計科根據醫院實際情況，成立了專項審計小組，制定了審計方案，審計小組抽取了全院2014及2015年省市級科研經費進行審計。主要采用查閱相關文件資料、調閱會計憑證、詢問相關工作人員、現場查看等必要的審計程序。

審計人員從內部控制的角度對科研經費管理制度的建立情況、經費預算執行情況、合法性情況、專款是否專用、經費結余情況以及資產的購置、使用、管理情況等環節進行審查，分析各個環節的關鍵控制點，從而發現科研經費管理的薄弱環節。

（二）審計過程

審計小組在開展審計過程中，遵循醫院機構設置、權責分配及相關制度規定，根據整個經費收支活動過程提出審計要求，相關部門積極配合提供資料，審計工作順利開展。

（三）審計結果及成效

從審計結果來看，科教部根據科研工作需要制定了《科研經費管理辦法》。各種來源的科研經費均納入醫院賬戶，由財務部統一管理；各項科研經費按項目立戶，單獨核算。科研經費的開支范圍和標準基本符合國家及醫院的科研經費管理和財務制度的有關政策和規定，科研經費的使用基本能按照《科研經費管理辦法》規定的程序辦理，科研項目在經費使用時均在經費本上登記后進行報銷，賬目記錄較為清晰，每筆費用的支出都經相關部門審核，但在經費的使用過程中仍存在一定的不足需加以改進。

一是醫院《科研經費管理辦法》中勞務費及結余經費的規定與《江蘇省省級科技專項資金管理暫行辦法》不符；二是醫院匹配經費下撥不符合院內規定；三是經費本登記不仔細，存在未填寫或填寫錯誤的情況；四是實際經費支出與項目責任書支出預算不符；五是報銷費用名稱與實際不符；六是個別項目中報銷火車票、飛機票及領取勞務費人員不是課題組成員；七是科研耗材（包括試劑）、設備的采購不符合院內科研經費管理辦法規定；八是部分報銷發票不符合財務規定。

針對審計中發現的問題，醫院領導高度重視，采取了一系列措施加以改進：完善科研經費配套、使用、監督管理機制；完善科研經費管理制度，科教部在不違反上級文件規定的基礎上制定適合醫院實際的科研經費管理辦法并嚴格執行；科教部按醫院黨政聯席會議決定調整了多配套的醫院經費；科教部日常注意做好科研經費本的記錄工作，對每一課題的經費來源、支出內容、金額等逐項逐筆登記，及時按月或年進行累計結出余額，并與財務部按項目核對科研經費的支出情況，嚴格區分科研經費支出與醫院的正常業務支出，所有經費支出按照權責發生制進行歸集分配，以如實反映經費使用現狀，防止有人魚目混珠，加入與科研項目無關的支出，提高科研經費的使用效益；合理編制預算，并嚴格執行預算。項目負責人和相關研究人員要結合所申報的科研項目的實際需求，在財務部的指導下，以科學的預算依據為基礎，根據國家相關規定和科研項目管理相關要求編制。嚴格按批復的預算規定的開支范圍執行，批復后的預算一般不作調整，確有必要調整時，按醫院規定程序辦理；科教部、財務部進一步加強對科研經費的審核，進一步完善經費的使用和管理，從而保證醫院科研經費使用更加規范和有效。

四、思考和啟示

研究人員多為學術型人才，科研經費的管理經驗與知識方面有所欠缺，加之科研業務繁忙，更偏重科研項目技術問題，導致預算編制隨意、可操作性差，執行時也忽視經費使用的合規性和有效性。因此醫院的科研部門、財務部門在申報項目時即共同參與、多溝通，可使項目預算編制科學、合理、可操作性強、好執行。在經費的使用階段可利用網絡信息技術及時有效的溝通相關方，科研部門、財務部門可通過現代化的管理手段審批及核算經費，有效監督科研經費的使用情況，并及時反饋于研究人員，從而使科研經費預算的編制與執行得到科研、財務部門及時有效的專業指導和監督，也提高了科研項目人員的工作效率。

新常態下醫院還需加強內部控制管理，健全預算和監督控制體系，強化風險控制管理。實現對經濟活動的全面控制，將內部控制貫穿于醫院經濟活動的決策、執行和監督全過程；在職責分工、部門管理、業務流程等方面形成相互制約和監督；加強各個部門的交流和配合，提升醫院科研經費內部控制管理的合理性和規范性，有效防范舞弊和預防腐敗，推動科研工作穩步發展。

五、內部控制審計展望

隨著醫院對內部審計的愈發重視，內部審計的主要職能將從簡單的查錯防弊向為組織的內部管理服務轉變。目前我國的內部審計人員，尤其是醫療機構的內審人員，將大部分精力都集中在對財務數據的真實性、合法性、正確性的審核上，對組織管理的分析、評價和建議方面投入精力較少。

隨著國家對行政事業單位內部控制管理的進一步要求，醫院內部審計領域和范圍將進一步拓展，其涉及的審計內容日益廣泛，內部審計也將從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。事前審計對財務收支和經濟活動的計劃、預算、決策進行審計，有助于減少決策失誤，起到預防作用；事中審計在財務收支和經濟活動執行過程中進行審計，可以及時糾正在執行過程中發生的偏差。內部審計作用不僅限于事后監督，而是從事前預防，事中控制，從而使內部審計監控醫院內部控制的整個流程，從源頭上發現問題、解決問題，防患于未然。

參考文獻

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