國有能源企業會計成本管控淺析
——以洛陽義安礦業公司為例

馮鈺珊 麥秋 馮悅 遼寧對外經貿學院會計學院

1.洛陽義安礦業公司成本核算現狀

1.1 洛陽義安礦業公司經營背景與環境

洛陽義安礦業有限公司成立于1996年，是以洛陽義安礦業開采、洗煤、選煤、煉焦，以及與洛陽義安礦業相關的附加化工產品的大型洛陽義安礦業公司，是河南省品種最全的煉焦煤、動力煤生產基地。洛陽義安礦業公司擁有地理優勢，運輸便利。公司的經營模式為自產自銷，且主要采用直銷方式。在中原地區洛陽義安礦業企業諸強崛起的的年代，洛陽義安礦業公司的綜合實力也始終位于前列。

由于受市場環境因素的困擾，供過于求，煤炭消費水平低，價格疲軟，義安礦業公司公司也遭受了重創，利潤不斷下降，資產總值也在逐年的減少。為了緩解這種窘迫的狀況，義安礦業公司公司也效仿其它煤炭企業一樣，增加賒銷在經營銷售中的比重，來增加銷售量，一方面可以為企業增加利潤，另一方面可以減少存貨占用水平，將存貨轉為應收賬款，這樣可以一定程度上提高公司的償債能力，使得資產的流動性加強。但是這種信用銷售帶來的是商業信用風險，賒銷煤的貨款難以要回或者及時要回，這樣給義安礦業公司公司的資金周轉帶來了巨大的負面影響。

1.2 公司成本管理現狀分析

表1 洛陽義安礦業公司2013-2017年應收賬款財務數據

從表1中可以看出，截止到2017年年末，義安礦業公司公司占公司的流動資產和總資產的比重較高，這五年來一直居高不下，應收賬款的數額越大，對它的管理難度也在增加，帶來壞賬損失的風險以及客戶的信用風險也在不斷增加。說明了義安礦業公司公司在應收賬款的管理中存在著一些問題。

從義安礦業公司公司的應收賬款占流動資產的比重上來看，截至到2017年年末，義安礦業公司公司應收賬款占流動資產的比重不斷上升，在2017年年末，占比45%，說明公司收入對賒銷依賴非常大，已經嚴重影響了公司流動資金的周轉。由于銷售活動已經完成，但是銷售出的商品并不能和貨款同步回收，會帶來一些信用危機。

從義安礦業公司公司的應收賬款占營業收入的比重上來看，從2013年到2017年，呈現逐年遞增的趨勢，從表1中可以看到義安礦業公司公司的主營業務收入由賒銷手段實現的比率很高。從表1中可以看出2017年義安礦業公司公司的營業收入的40.58%是由賒銷完成的。應收賬款大量存在，無法及時回收的情況下，一方面會帶來巨大的壞賬損失，另一方面這種的虛增銷售收入，掩蓋了企業真實的經營情況，企業面臨的風險成本也在增加。

1.3 同行業的橫向對比分析

表2 洛陽義安礦業公司2013-2017年同行業對比

從表2中可以看出，煤炭企業為了改善銷售疲軟的困境，紛紛采取了賒銷的手段，來擴大銷售，增加企業經營利潤。但是，義安礦業公司企業的應收賬款的比重都遠遠高于同行業的5家上市公司，與同行業的平均水平相差甚遠，說明了義安礦業公司公司在應收賬款上的管理中存在著一些問題。應收賬款占流動資產的比重反映了現金流情況，義安礦業公司公司的應收賬款占流動資產的比重較高，而且2017年期末遠遠高于除了開灤股份外的其它三家上市公司的比重，說明了義安礦業公司的現金出現了較大的問題，公司資金周轉較為困難。

2.洛陽義安礦業企業成本核算存在的問題

2.1 成本分配不合理

根據會計準則的相關規定，與企業管理成本相關費用首先通過期間費用計入“管理費用”中，之后通過明細賬、總賬按照一定的原則進行合理的歸集分配，轉入“本年利潤”科目及賬戶，轉入期末損益，從而創立當期利潤。通過研究洛陽義安礦業企業相關成本會計核算的處理過程發現，企業在核算過程中將環境污染成本與其余生產成本融合在一起核算，而沒有設置單獨的分析計量辦法。某些產品即使負擔了一部分治理環境成本，但是項目不全面，金額不準確。而面對目前不完善的核算體系，負擔成本的多少與產品生產的關系無法得知，也沒有辦法導致環境負荷過重的因素，自然的不能引起相關部門管理人員的重視，也不會慎重的考慮環境成本對決策的影響。

2.2 財務管理制度不完善

洛陽義安礦業企業當前使用的的成本管理方法只能對成本的源頭進行有效的控制，其不具備對于各個作業環節的細化分解，也就使得洛陽義安礦業企業要想減少企業的成本費用消耗，就只能從項目設備上進行減少，而在進行成本核算的過程中，洛陽義安礦業企業主要是針對企業所處的環境進行考慮、將企業過去的生產成本情況進行總結和梳理，最后估算出成本，這樣的核算方法忽略了原材料成本的復雜性，在生產過程中，有些環節的核算需要更加科學、系統的進行，再根據各個環節的實際情況進行加減，而不是直接對總量進行核算。從長遠來看，當前的成本管理方法并不利于洛陽義安礦業企業對成本的控制，企業對于成本的管理還需要更具體的核算方法進行體現。

2.3 未采用大數據技術進行預算編制

盡管行業內己經形成一套比較完善的信息化系統，對企業的全面預算管理工作提供了較高程度的支持。但是在預算編制的環節中，洛陽義安礦業企業僅立足于企業的內部環境因素進行分析，將企業歷史信息作為基礎來進行下一年度的預算編制，忽視了對企業外部市場環境的考慮，沒有能夠充分利用大數據這一信息化手段來進行市場以及行業的的考量，這就造成了在預算編制過程中信息化程度不高、編制缺乏科學性的問題。

2.4 環境成本披露不充分

目前，相關資料顯示洛陽義安礦業企業的環境成本信息披露不完整不充分，一方面企業的更多傾向于自身做的節約資源節約成本相關工作，還有未來企業將采取精細化管理的策略，及對相關政策的重視程度。而很少披露與環境成本核算相關的信息。另一方面，企業大多在報表附注中對成本信息進行披露，并且只是簡單的文字描述，披露形式單一，建議可以采用專題報告的形式進行披露。

3.洛陽義安礦業公司成本管控對策與建議

3.1 完善成本會計準則

企業缺少成本會計準則的規范性指導，在成本核算中沒有準則來做支撐。在這種情況下，企業將發生的生產相關費用計入期間成本費用，無法顯示成本在整個企業成本中所占的比重，不利于成本的管理，企業也無法認識到自身節約成本的責任。因此，在當前環境下，加快建立成本會計準則勢在必行。只有加快建立成本會計準則，才能為企業提供一個良好的制度環境。完善系統的成本會計準則中包括詳細的成本核算流程，有利于推動企業成本的信息披露，為規范企業成本的核算流程提供指導。因此本文建議加快建立成本會計準則，不斷推廣準則的應用，使成本核算體系真正落到實踐中。

3.2 加強企業的財務監督

洛陽義安礦業企業必須在職能劃分上清晰，使財務的出納、會計和檔案管理有人負責，有章可遵循，崗位互相制約。在內控上需要涵蓋各個必要環節，包括對公司資產的清查、現金和存款管理的規范性、采購和銷售的合規性，設計可實施的科學操作流程。企業的財務管理應透明化，以促進內部工作的監督和檢查。在企業內部，形成一套完整的內部稽查的長效機制制度，可以定期對企業資產進行清查，不但可以及時發現財務管理中存在的瑕疵和漏洞而且可以變相督促和監督資產管理人員的工作警惕性，避免工作玩忽職守和監守自盜等行為，以定期稽查的內控管理，杜絕企業資產的損失。

3.3 利用大數據技術提高預算目標制定

由于大數據技術可以對多種形式或大量的數據利用挖掘技術進行多維度分析處理，使數據信息轉化成決策有用信息。通過對本企業的業務、財務以及資本等內部信息進行整合和處理，同時對外部同行業市場、相關行業市場等數據進行篩選和測算、提取精確信息，對于當前行業變動情況、市場需求以及市場份額均需做出合理預測，以便于對企業不同的廠礦進行精準定位，對于同一廠礦所處的不同階段進行及時調整。

同時，在將預算目標逐級下發以及預算草案逐級向上匯總的過程中，洛陽義安礦業公司可以通過云會計平臺來實現信息的共享。預算管理辦公室將預算目標上傳至云會計平臺后，各廠礦、車間便可獲取預算目標，在編制好預算草案后再由各車間、廠礦將草案上傳，匯總至預算管理辦公室。云會計平臺的應用將會大大縮短了預算編制周期、提高預算編制效率，增強預算編制的精準性，提高預算編制的彈性。

3.4 建立完善的企業環境成本披露制度

環境一直是企業重視的問題，洛陽義安礦業公司致力于開發新能源產業，但是對于洛陽義安礦業企業來說，現實情況中真正對企業環境成本披露的能源企業只有少數，造成環境成本信息的不透明，給環境成本核算體系的構建帶來了難度。我國企業的環境成本披露采取的是自愿原則，一定程度上讓某些企業無視環境成本，將環境成本信息隱藏，推脫自身所承擔的環境責任。同時當前環境成本信息的披露沒有統一的規范指導，企業披露內容不全面、不完整。因此，國家應強制性要求企業進行環境成本信息的披露，并對環境成本披露的相關報告進行規范，為企業環境成本披露提供規范的格式和內容，完善環境成本披露制度。只有建立完善的環境成本披露制度，真正公開環境成本信息，才能讓企業自覺加強環境成本管理。