新能源汽車補貼的會計處理探討

劉漢芬

（武漢市公交集團派駐金控新能源汽車租賃經營有限公司，湖北 武漢 430050）

我國新能源汽車補貼政策，最早是在2009年1月提出；隨后2015年4月，四部委發布了《關于2016-2020年新能源汽車推廣應用財政支持政策的通知》，明確指出我國將繼續實施新能源汽車補助政策；2017年發布《關于調整新能源汽車推廣應用財政補貼政策的通知》，對補貼標準進行調整。以下結合實例，探討了新能源汽車補貼的會計處理方法。

一、新能源汽車財政補貼的政策解讀

依據2017年新能源汽車補貼標準，政策解讀如下：一是補助對象，即新能源汽車消費者。生產企業在銷售新能源汽車產品時，結算以扣減補助后的價格為準，中央財政按照規范程序，將企業墊付的補助資金撥付給生產企業。二是補助產品，包括純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車三類，且納入新能源汽車推廣應用工程推薦車型目錄。三是補助標準，以2016年為基準，2017-2018年的補助標準下降20%，2019-2020年的補助標準下降40%；并且設置中央、地方補貼上限，其中地方財政補貼不能超過中央財政單車補貼額的50%。以新能源乘用車為例，補貼標準見下表1。

表1 新能源乘用車的推廣應用補貼標準 （單位：萬元/輛）

二、新能源汽車的會計和稅務處理方法

（一）銷售方

以《企業會計準則第16號—政府補助》為準，規定企業從政府取得經濟資源后，如果和提供服務、商品銷售相關，并且是企業服務或商品的對價（組成部分），按照《企業會計準則第14號—收入》進行會計和稅務處理。企業銷售新能源汽車時，借記為：銀行存款，應收賬款—新能源汽車差價補助；貸記為：主營業務收入，應交稅費-應交增值稅-銷項稅額。企業收到補助資金時，借記為：銀行存款；貸記為：應收賬款—新能源汽車差價補助。由此可見，企業收到補助資金后，稅務處理的實質就是財政代替消費者支付的車款，屬于銷售結款，因此要繳納增值稅、企業所得稅；銷售方應該以銷售價款的全額，為購買方開具發票。值得注意的是，確定所得稅時，可在收到補貼收入后進行確認。

（二）購買方

以《企業會計準則第16號—政府補助》為準，規定政府補助為貨幣性資產時，按照應收或收到的金額計量；政府補助為資產相關時，要沖減資產的賬面價值，或確認為遞延收益，并按照資產使用壽命，將其分期計入損益。購買方購入新能源汽車后，借記為：固定資產，應交稅費-應交增值稅-進項稅額；貸記為：銀行存款，遞延收益（新能源汽車差價補助金額）。后期計提折舊時，借記為：成本費用；貸記為：累計折舊，同時借記為：遞延收益；貸記為：其他收益。由此可見，在稅務處理上，購買方應收的補助資金，由財政部門代替單位支付給銷售方，因為屬于車價款的一部分，因此計入固定資產；計提折舊時，將遞延收益分期轉入當期損益，并計入應納稅所得額。在會計處理上，補助資金以沖減資產的賬面價值進項賬務為準，后期計提折舊也以沖減后的賬面價值為準，不用對遞延收益進行分期結轉。

三、實例分析

（一）案例概況

甲客車生產商屬于高新技術企業，銷售純電動客車1臺給乙公交公司，其中成本90萬元，含增值稅售價為117萬元。依據補貼標準，財政補貼金額為50萬元，由財政部門直接將補貼款撥付給甲企業。在銷售合同中，約定甲企業按照扣除補貼后的含稅金額67萬元，對乙公司進行收款和開具發票。

（二）會計處理方式

甲企業將車價全額作為主營業務收入，乙公司將財政補貼金額作為政府補助，此時甲企業的會計處理如下：一是銷售時：借記為：應收賬款—乙公司67萬元，其他應收款—應收補貼款50萬元；貸記為：主營業務收入—純電動客車572649元，主營業務收入—新能源汽車補貼收入50萬元，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）97350元。借記為：主營業務成本90萬元，貸記為：庫存商品90萬元。二是收到貨款：借記為：銀行存款67萬元，貸記為：應收賬款—乙公司67萬元。三是收到補貼款：借記為：銀行存款50萬元，貸記為：其他應收款—應收補貼款50萬元。

乙公司的會計處理如下：①采購時：借記為：固定資產1072649元，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）97350元；貸記為：應付賬款—甲企業67萬元，遞延收益50萬元。②支付貨款時：借記為；應付賬款-甲企業67萬元，貸記為：銀行存款67萬元。③按照5年折舊，計提折舊的同時結轉遞延收益：借記為：營業成本214529元，貸記為累計折舊214529元；借記為：遞延收益10萬元，貸記為：營業外收入—政府補助10萬元。

（三）會計處理方式2

甲企業將實收乙公司金額計入主營業收入，財政補貼金額計入其他收益，乙公司將實際支付金額作為固定資產，此時甲企業的會計處理如下：一是銷售時：借記為：應收賬款—乙公司67萬元，其他應收款—應收補貼款50萬元；貸記為：主營業務收入—純電動客車572649元，其他收益—新能源汽車補貼收入50萬元，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）97350元。借記為：主營業務成本90萬元，貸記為：庫存商品90萬元。二是收到貨款：借記為：銀行存款67萬元，貸記為：應收賬款—乙公司67萬元。三是收到補貼款：借記為：銀行存款50萬元，貸記為：其他應收款—應收補貼款50萬元。

乙公司的會計處理如下：一是采購時：借記為：固定資產572649元，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）97350元；貸記為：應付賬款—甲企業67萬元。二是支付貨款時，借記為：應付賬款—甲企業67萬元；貸記為：銀行存款67萬元。三是按照5年折舊，每年計提折舊借記為：營業成本114529元；貸記為：累計折舊114529元。

（四）方案對比

對比兩種會計處理方式，甲企業、乙公司的損益、應納稅所得額是一致的。在第一種處理方式中，乙公司固定資產的入賬價值，包括了財政補貼部分，因此在會計處理、所得稅納稅調整時比較復雜。

綜上所述，為了響應國家節能環保的號召，消費者購買新能源汽車時，國家給予財政補貼。以現有的財政補貼標準和政策為準，新能源汽車的財政補貼和以往科目記賬方式不同。隨著新能源汽車的推廣應用，財政補貼的會計處理方法更加規范、相關要求更高，提示銷售企業和購買者提高重視程度，結合國家政策變化，采用科學實用的會計處理方法。