新能源汽車補(bǔ)貼的會計處理探討

劉漢芬

（武漢市公交集團(tuán)派駐金控新能源汽車租賃經(jīng)營有限公司，湖北 武漢 430050）

我國新能源汽車補(bǔ)貼政策，最早是在2009年1月提出；隨后2015年4月，四部委發(fā)布了《關(guān)于2016-2020年新能源汽車推廣應(yīng)用財政支持政策的通知》，明確指出我國將繼續(xù)實施新能源汽車補(bǔ)助政策；2017年發(fā)布《關(guān)于調(diào)整新能源汽車推廣應(yīng)用財政補(bǔ)貼政策的通知》，對補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。以下結(jié)合實例，探討了新能源汽車補(bǔ)貼的會計處理方法。

一、新能源汽車財政補(bǔ)貼的政策解讀

依據(jù)2017年新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，政策解讀如下：一是補(bǔ)助對象，即新能源汽車消費者。生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時，結(jié)算以扣減補(bǔ)助后的價格為準(zhǔn)，中央財政按照規(guī)范程序，將企業(yè)墊付的補(bǔ)助資金撥付給生產(chǎn)企業(yè)。二是補(bǔ)助產(chǎn)品，包括純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車三類，且納入新能源汽車推廣應(yīng)用工程推薦車型目錄。三是補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，以2016年為基準(zhǔn)，2017-2018年的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)下降20%，2019-2020年的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)下降40%；并且設(shè)置中央、地方補(bǔ)貼上限，其中地方財政補(bǔ)貼不能超過中央財政單車補(bǔ)貼額的50%。以新能源乘用車為例，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)見下表1。

表1 新能源乘用車的推廣應(yīng)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) （單位：萬元/輛）

二、新能源汽車的會計和稅務(wù)處理方法

（一）銷售方

以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》為準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)從政府取得經(jīng)濟(jì)資源后，如果和提供服務(wù)、商品銷售相關(guān)，并且是企業(yè)服務(wù)或商品的對價（組成部分），按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。企業(yè)銷售新能源汽車時，借記為：銀行存款，應(yīng)收賬款—新能源汽車差價補(bǔ)助；貸記為：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額。企業(yè)收到補(bǔ)助資金時，借記為：銀行存款；貸記為：應(yīng)收賬款—新能源汽車差價補(bǔ)助。由此可見，企業(yè)收到補(bǔ)助資金后，稅務(wù)處理的實質(zhì)就是財政代替消費者支付的車款，屬于銷售結(jié)款，因此要繳納增值稅、企業(yè)所得稅；銷售方應(yīng)該以銷售價款的全額，為購買方開具發(fā)票。值得注意的是，確定所得稅時，可在收到補(bǔ)貼收入后進(jìn)行確認(rèn)。

（二）購買方

以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》為準(zhǔn)，規(guī)定政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)時，按照應(yīng)收或收到的金額計量；政府補(bǔ)助為資產(chǎn)相關(guān)時，要沖減資產(chǎn)的賬面價值，或確認(rèn)為遞延收益，并按照資產(chǎn)使用壽命，將其分期計入損益。購買方購入新能源汽車后，借記為：固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額；貸記為：銀行存款，遞延收益（新能源汽車差價補(bǔ)助金額）。后期計提折舊時，借記為：成本費用；貸記為：累計折舊，同時借記為：遞延收益；貸記為：其他收益。由此可見，在稅務(wù)處理上，購買方應(yīng)收的補(bǔ)助資金，由財政部門代替單位支付給銷售方，因為屬于車價款的一部分，因此計入固定資產(chǎn)；計提折舊時，將遞延收益分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并計入應(yīng)納稅所得額。在會計處理上，補(bǔ)助資金以沖減資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)項賬務(wù)為準(zhǔn)，后期計提折舊也以沖減后的賬面價值為準(zhǔn)，不用對遞延收益進(jìn)行分期結(jié)轉(zhuǎn)。

三、實例分析

（一）案例概況

甲客車生產(chǎn)商屬于高新技術(shù)企業(yè)，銷售純電動客車1臺給乙公交公司，其中成本90萬元，含增值稅售價為117萬元。依據(jù)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，財政補(bǔ)貼金額為50萬元，由財政部門直接將補(bǔ)貼款撥付給甲企業(yè)。在銷售合同中，約定甲企業(yè)按照扣除補(bǔ)貼后的含稅金額67萬元，對乙公司進(jìn)行收款和開具發(fā)票。

（二）會計處理方式

甲企業(yè)將車價全額作為主營業(yè)務(wù)收入，乙公司將財政補(bǔ)貼金額作為政府補(bǔ)助，此時甲企業(yè)的會計處理如下：一是銷售時：借記為：應(yīng)收賬款—乙公司67萬元，其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款50萬元；貸記為：主營業(yè)務(wù)收入—純電動客車572649元，主營業(yè)務(wù)收入—新能源汽車補(bǔ)貼收入50萬元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）97350元。借記為：主營業(yè)務(wù)成本90萬元，貸記為：庫存商品90萬元。二是收到貨款：借記為：銀行存款67萬元，貸記為：應(yīng)收賬款—乙公司67萬元。三是收到補(bǔ)貼款：借記為：銀行存款50萬元，貸記為：其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款50萬元。

乙公司的會計處理如下：①采購時：借記為：固定資產(chǎn)1072649元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）97350元；貸記為：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)67萬元，遞延收益50萬元。②支付貨款時：借記為；應(yīng)付賬款-甲企業(yè)67萬元，貸記為：銀行存款67萬元。③按照5年折舊，計提折舊的同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：借記為：營業(yè)成本214529元，貸記為累計折舊214529元；借記為：遞延收益10萬元，貸記為：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助10萬元。

（三）會計處理方式2

甲企業(yè)將實收乙公司金額計入主營業(yè)收入，財政補(bǔ)貼金額計入其他收益，乙公司將實際支付金額作為固定資產(chǎn)，此時甲企業(yè)的會計處理如下：一是銷售時：借記為：應(yīng)收賬款—乙公司67萬元，其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款50萬元；貸記為：主營業(yè)務(wù)收入—純電動客車572649元，其他收益—新能源汽車補(bǔ)貼收入50萬元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）97350元。借記為：主營業(yè)務(wù)成本90萬元，貸記為：庫存商品90萬元。二是收到貨款：借記為：銀行存款67萬元，貸記為：應(yīng)收賬款—乙公司67萬元。三是收到補(bǔ)貼款：借記為：銀行存款50萬元，貸記為：其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款50萬元。

乙公司的會計處理如下：一是采購時：借記為：固定資產(chǎn)572649元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）97350元；貸記為：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)67萬元。二是支付貨款時，借記為：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)67萬元；貸記為：銀行存款67萬元。三是按照5年折舊，每年計提折舊借記為：營業(yè)成本114529元；貸記為：累計折舊114529元。

（四）方案對比

對比兩種會計處理方式，甲企業(yè)、乙公司的損益、應(yīng)納稅所得額是一致的。在第一種處理方式中，乙公司固定資產(chǎn)的入賬價值，包括了財政補(bǔ)貼部分，因此在會計處理、所得稅納稅調(diào)整時比較復(fù)雜。

綜上所述，為了響應(yīng)國家節(jié)能環(huán)保的號召，消費者購買新能源汽車時，國家給予財政補(bǔ)貼。以現(xiàn)有的財政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和政策為準(zhǔn)，新能源汽車的財政補(bǔ)貼和以往科目記賬方式不同。隨著新能源汽車的推廣應(yīng)用，財政補(bǔ)貼的會計處理方法更加規(guī)范、相關(guān)要求更高，提示銷售企業(yè)和購買者提高重視程度，結(jié)合國家政策變化，采用科學(xué)實用的會計處理方法。