淺析“營改增”后企業財務管理工作的調整變化

文/李憲章

一、“營改增”對我國企業財務 管理工作的影響

（一）增加企業一般納稅人的資格認定

在“營改增”前，營業稅主要是對應稅勞務的交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業、金融保險業、娛樂業和服務業等七大行業企業的營業收入而征收的一種稅。納稅企業只需確認應稅營業額乘以所適用的行業比例稅率就能計算出應繳納的營業稅，無需確定行業企業規模的大小。“營改增”后，需根據行業企業銷售收入額的大小和企業財務核算是否健全的標準確定納稅人的身份。如果符合以上條件，就可認定為增值稅一般納稅人，就可以在購進材料、固定資產和服務項目上享受進項稅額的抵扣；若不符合的就是小規模納稅人，按征收率征收，同“營改增”前變化不大。

（二）相對減輕企業的稅收負擔

在“營改增”前，營業稅執行行業的比例稅率，不管同行業企業規模大小，都按應稅營業額征收，屬于價內稅，在競爭激烈的市場中難以提高銷售或服務價格或降低購進材料及購進服務價格，同時營業稅沒有進項稅額抵扣，所以稅收負擔難以轉嫁。“營改增”后，行業企業執行增值稅，屬于價外稅，是一般納稅人就可享受進項稅額抵扣。價稅分離，價稅款都有購貨方承擔，與之前相比，容易轉嫁稅收負擔。但行業不同，企業稅收負擔減輕程度不一。例如小規模納稅人的企業，由于沒有進項稅額的抵扣，征收率和原先營業稅稅率變化不大，稅收負擔也就變化不大。

（三）調整了企業會計的部分核算

一是稅金歸屬的會計科目調整。“營改增”后，發生的增值稅在“應交稅費”一個總賬科目核算，只是增加二級明細科目“應交增值稅”“未交增值稅”和三級明細科目“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”等；二是降低了購進固定資產的計價成本。“營改增”后，購進固定資產的計價不再包括增值稅進項稅額，這樣固定資產原值就降低，與之相應的“累計折舊”也就降低；三是財務報表中資產負債表和利潤表發生變化。在利潤表中，“營改增”后少了“營業稅金及附加”，主營業務收入減去營業稅金及附加的營業利潤就變大了，這樣就降低了企業的生產成本和運營成本，為企業帶來了一定的經濟效益，促進了企業的發展。

二、加強企業應對“營改增”稅制改革的 管理

首先，要加強企業增值稅發票的管理。企業要確定增值稅專用發票專人專項管理，安排相關專業人員負責，制定專用發票購買、保管、領用、開票、核銷的一整套專用發票管理制度。防止虛開、非法轉讓專用發票等違法行為造成企業的納稅風險和損失。

其次，提高企業財務管理人員的業務水平和綜合素質，完善財務處理的風險防范意識。“營改增”后，由于企業財務管理工作發生變化，所以就需要提高企業財務管理工作人員的管理水平和業務素質，處理好“營改增”稅制改革政策帶給企業納稅方面的機遇和風險。企業要安排專業人員在會計核算流程中對重點環節進行重點監督，最大限度地減少企業的納稅風險和損失。

再次，認真做好企業的納稅籌劃。“營改增”后的企業，做好納稅籌劃能保證資金有效運行，降低成本費用，從而提高企業的經濟效益。對于增值稅一般納稅人，一方面，在保證購進材料質量的前提下，盡量降低購進材料的成本和購進服務，最大限度做到增值稅的前轉嫁。另一方面，加強企業財務管理，努力提高勞動生產率，在保證產品質量的情況下盡量提高銷售價格或提供服務，從而做到增值稅的后轉嫁。對于小規模納稅人想申請為一般納稅人的，就要擴大銷售規模和服務，達到一般納稅人銷售額的標準和健全會計核算的要求，從而享受增值稅進項稅額的抵扣，達到降低成本的目的。

三、結語

總之，實行“營改增”的企業面對國家稅制改革的重大變革存在一定的機遇，但同時也遇到一定的問題，要想在執行新稅收政策的同時提高企業發展的效率，應針對企業與市場發展的需要，結合政府制定的稅收政策，企業應及時調整財務管理的工作方法，選擇有效可行的措施進行管理，爭取不斷促進企業的發展。