縱橫維度在企業(yè)成本管理中的應用

魏炳寧，劉正權(quán)

(上海振華重工集團股份有限公司，上海 200000)

0 引言

全面預算管理是一種全方面的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它著眼于企業(yè)戰(zhàn)略，以數(shù)量或貨幣的形式明確未來一定期間的財務狀況、經(jīng)營成果和其他運營相關(guān)目標。應用全面預算管理對企業(yè)內(nèi)部各預算責任部門的預算指標進行管控，可以更有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

全面預算體系經(jīng)過幾十年的發(fā)展，無論從理論還是實踐方面，都取得較大進展。目前，全面預算管理已經(jīng)在國內(nèi)大型企業(yè)得到應用，并在實踐中不斷創(chuàng)新、發(fā)展，取得了一定成效。但是，全面預算管理在企業(yè)實踐操作中存在諸多問題，這些問題在不同的企業(yè)會出現(xiàn)不同的結(jié)果：輕者繁文縟節(jié)、效率低下、士氣大損；重者引入歧途、治理混亂、走向沒落[1-4]，因此研究一套優(yōu)秀的企業(yè)成本管理方法尤為重要。本文根據(jù)某大型裝備制造企業(yè)的生產(chǎn)特點和成本管理要求，重點從“縱、橫”兩個維度對企業(yè)的成本組成、責任劃分、概算定額編制等方面進行研究，統(tǒng)一成本思想認知，落實成本管控的重點工作，提升企業(yè)成本管理水平。

1 企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

本文研究的某企業(yè)具備完善的全面管理體系基礎(chǔ)和架構(gòu)體系、組織與流程規(guī)章制度、“全員、全過程、全方位”的預算管理過程以及較全的預算考核管控體系，員工普遍具備成本意識。目前，該企業(yè)存在以下問題：

(1)訂單型產(chǎn)品種類型號多，不能形成流水線作業(yè)模式。由于各產(chǎn)品工序、生產(chǎn)資源的交錯復雜等因素，造成全成本核算的時間效能差，真實的項目成本不能清晰統(tǒng)計。

(2)預算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)多，合理性、權(quán)威性不夠，缺乏有效支撐。

(3)項目的標后預算和項目全成本統(tǒng)計口徑不一致，無法形成有效的數(shù)據(jù)對比，使預算指標不能貼近真實成本和真實對標市場。

(4)年度預算考核指標與組織機構(gòu)的“責權(quán)利”的配備度不高，部分責任主體不清晰、不明確，甚至有盲區(qū)(如庫存、原材料成本、運輸、進口件補損等)，管理過程中不能形成有效的管控。

(5)成本統(tǒng)計分析的手段落后，缺乏高效的信息化系統(tǒng)支持，過程運行效率較低。

根據(jù)以上分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)要真正實現(xiàn)全面預算制度健全、體制健全，必須將成本管理貫穿于企業(yè)的方方面面。

2 從縱橫兩個維度解決成本管理難題

2.1 統(tǒng)一縱橫成本維度的思想認識

分析企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)，要解決大型裝備企業(yè)在推行和發(fā)展全面預算管理過程中遇到的問題，應將成本管理融入企業(yè)發(fā)展規(guī)律、階段、現(xiàn)狀的因素，以資金支出和收入為出發(fā)點，以“縱、橫”兩個成本維度為切入點，切切實實解決企業(yè)成本管理難題。

企業(yè)由于生產(chǎn)特點和成本管理要求不同，成本項目設(shè)置具體對象也不一樣，而不同的成本核算對象又決定了不同成本計算方法的特點。該企業(yè)結(jié)合財務管理及項目管理將各項成本項目按會計科目進行細化分解，各項成本的管控責任主體按項目管理進行優(yōu)化組合。這種管理方法有利于明確各項成本管控主體，便于成本統(tǒng)計、分析，以達到成本管理的目的。

通過“縱、橫”兩個成本維度對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行全面預算管理，細化核算單位，分析成本組成(固定成本、變動成本)，明確責任主體，并以此為抓手，進行全面核算統(tǒng)計和全面績效考核。

“縱向到底”即以項目管理角度出發(fā)，按項目生命周期對項目成本進行縱向預算，重點時期關(guān)注成本重點。

“橫向到邊”即從財務管理角度出發(fā)，將生產(chǎn)經(jīng)營費用進行橫向預算，重點按年度進行關(guān)注，項目成本跨年度則以項目生命期的年度進行。如材料費用、設(shè)備費用、銷售費用、研發(fā)費用、人工成本、制造費用、售后費用等，重點關(guān)注期間費用、間接費用的行業(yè)經(jīng)濟指標，兼顧企業(yè)的特點。

“縱、橫”兩個成本維度的管控重點見表1。從表1可以清晰發(fā)現(xiàn)“縱、橫”兩個成本維度的管控重點，只有充分認識到成本“縱向到底”、“橫向到邊”管控的方向及重點，才能有效地解決成本管理中的難題。

表1 “縱、橫”兩個成本維度的管控重點

2.2 利用縱橫兩個成本維度落實解決措施

2.2.1明確三級責任和指明三級預算

一級責任是指根據(jù)項目投標價(一級預算：概算定額)和合同價進行合理的制定項目預算定額(二級預算)。

二級責任是指根據(jù)項目預算定額制定“縱、橫”成本的實施定額(三級預算)。

三級責任是根據(jù)項目實施定額(三級預算)執(zhí)行 “縱、橫”成本管控的重點。

2.2.2制定概算定額的編制原則

概算定額是投標時根據(jù)以往產(chǎn)品、行業(yè)標準、業(yè)主圖紙等信息來制定的，存在很多信息不對稱、不完整，以及新材料、新類型、新工藝、新標準等問題，與實際制造成本有偏差。概算定額的準確程度取決于多方面，在沒有建立標準系統(tǒng)或遇到新產(chǎn)品或不同產(chǎn)品的情況下，概算定額需要多部門專業(yè)人員合作制定，以便提高投標報價的準確度(不考慮戰(zhàn)略和技巧因素)[8-9]。

項目概算定額的表格，參照表1的成本管控重點進行編制，同時需對各項指標對應的責任主體進行明確，需遵守以下7個原則：

(1)技術(shù)部主要負責項目的工程量統(tǒng)計，以及技術(shù)難度和新工藝新設(shè)備產(chǎn)生的成本預估。

(2)物資采購部主要負責項目材料和設(shè)備成本的預算。

(3)生產(chǎn)管理部主要負責項目的人工費用、能源消耗的預算。

(4)質(zhì)保部主要負責項目的部分專項費用預算，如探傷、檢測、船檢等費用。

(5)財務部主要負責企業(yè)年度的間接成本、期間費用的預算。

(6)經(jīng)營部主要負責期間費用銷售費用預算、項目標前預算的內(nèi)容匯總，以及預算考核部審核后的策略調(diào)整。

(7)預算考核部主要負責項目標后預算的編制、審核；負責對項目的直接成本下達管控指標；負責對企業(yè)的間接成本、期間費用下達管控指標。

2.3 把控重點和明確責任人

2.3.1把控重點

(1)從項目管理“縱向到底”的角度出發(fā)，重點將項目直接成本對應制定預算指標。

(2)從財務管理“橫向到邊”的角度出發(fā)，重點將多個項目累計后的間接成本及期間費用對應制定預算指標，制定成本管控重點。

2.3.2明確責任人

(1)明確項目經(jīng)理為項目直接成本的責任人、部門經(jīng)理作為間接成本的責任人，落實定量剛性執(zhí)行責任制。

(2)明確項目主管為該項目的間接成本的對應責任人、經(jīng)營主管為期間費用的對應責任人，落實定性柔性執(zhí)行責任制。

3 結(jié)語

成本管理在大型裝備制造企業(yè)的整體控制體系中處于核心地位。成本管理應充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展階段，統(tǒng)一“縱、橫”成本維度的思想認識。在成本管控過程中應結(jié)合財務管理及項目管理的相關(guān)制度，將成本項目的內(nèi)容按會計科目進行細化分解，成本項目的管控責任主體按項目管理進行優(yōu)化組合。采用這種管理模式有利于明確責任劃分，便于成本統(tǒng)計、分析，以達到成本管理的目的。總之，“縱、橫”成本維度的思想貫穿成本管理全過程，切實有效管控好企業(yè)的成本，使企業(yè)成本管理更上一個臺階，提高企業(yè)核心競爭力。