對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)

韓豐陽(yáng)

摘要：2018年開(kāi)始實(shí)施的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于增加重要審計(jì)事項(xiàng)段的信息含量、提高透明度等方面的貢獻(xiàn)是十分巨大的。本文首先系統(tǒng)梳理了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》文件中對(duì)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則頒布與實(shí)施情況的概述，同時(shí)結(jié)合多家A+H股上市公司2017年審計(jì)報(bào)告對(duì)其初次發(fā)布的重要審計(jì)指標(biāo)的情況實(shí)施了數(shù)據(jù)分析，最后分別從上級(jí)政府主管機(jī)構(gòu)、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等三個(gè)角度提出了相應(yīng)的措施和策略。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 披露質(zhì)量 新審計(jì)報(bào)告

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施

近年來(lái)。世界各國(guó)普遍存在著審計(jì)報(bào)告的信息含量較低、無(wú)法全面、準(zhǔn)確為個(gè)體投資者進(jìn)行決策提供有效建議的問(wèn)題。為了更好地彌補(bǔ)早期審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的諸多漏洞與不足。英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛開(kāi)始重新修訂和頒布了新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在2015年率先提出了新國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則.有效地增加了審計(jì)報(bào)告中的信息含量以及透明度。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展，政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此為了順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展的新要求，積極借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的成果，我國(guó)在2016年末正式開(kāi)始實(shí)行《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等十二條新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。目前。已經(jīng)由十家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下向96家A+H股上市公司進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，有利于推動(dòng)未來(lái)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用。

二、A+H股上市企業(yè)2017年審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況與數(shù)據(jù)分析

通過(guò)研究2017我國(guó)上市企業(yè)審計(jì)報(bào)告當(dāng)中所披露的關(guān)鍵事項(xiàng)我們可以發(fā)現(xiàn)，這些事項(xiàng)包括了各類(lèi)資產(chǎn)的減值、收入確認(rèn)、合并與會(huì)計(jì)處理以及金融工具的估值等多方面與股東決策和預(yù)期相關(guān)的重要信息。

（一）資產(chǎn)減值

2017年樣本中的9家A+H股上市公司中將應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等各類(lèi)資產(chǎn)減值問(wèn)題作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的企業(yè)有79家，占到了較大的比重.因?yàn)榇_定資產(chǎn)減值的情況對(duì)于企業(yè)決策具有重要影響，因此決策者的預(yù)期與判斷的差異很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)判斷它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響大小來(lái)決定其能不能作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二）收入確認(rèn)

2017年樣本中的96家A+H股上市公司中把收入確認(rèn)列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)范圍里的有28家。一般來(lái)說(shuō)。多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)是企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容之一。然而一旦收入確認(rèn)影響到?jīng)Q策者的重大判斷，或者在收入計(jì)入錯(cuò)誤時(shí)段受到外部控制造成風(fēng)險(xiǎn)的情況下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依其具體數(shù)值所產(chǎn)生的效應(yīng)來(lái)決定將其列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。此外，收入確認(rèn)與復(fù)雜的信息技術(shù)系統(tǒng)以及里程公允價(jià)值估計(jì)有著密切的聯(lián)系.這兩項(xiàng)指標(biāo)都面臨著與收入計(jì)入不正確的會(huì)計(jì)期間或收入被控制的固有風(fēng)險(xiǎn)。所以通常情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)把收入確認(rèn)選取作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之一。

（三）合并及合并會(huì)計(jì)處理

2017年樣本中的96家A+H股上市公司中把結(jié)構(gòu)化主體的合并、合并范圍的選擇、公司合并的會(huì)計(jì)處理納入到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)范圍的企業(yè)共21家。結(jié)構(gòu)化主體的合并指的是因?yàn)楫?dāng)判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體列進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的體系時(shí).決策者必須明確是否對(duì)結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行控制。這個(gè)過(guò)程是偶然的、缺乏客觀(guān)性的。同時(shí)這個(gè)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系十分緊密；另一方面，合并會(huì)計(jì)處理往往也與決策者的重大判斷存在關(guān)聯(lián)，所以也經(jīng)常被作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

三、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則框架內(nèi)相關(guān)主體應(yīng)采取的措施和策略

（一）上級(jí)主管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量領(lǐng)域的管理

首先。上級(jí)主管機(jī)構(gòu)必須要注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露時(shí)所采用的語(yǔ)言和用詞。針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的建議措施的合理性如何以及同公司管理者的交流的效率高低；其次，因?yàn)樾骂C布的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則逐步推廣應(yīng)用必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師同公司管理者的交流更加頻繁，涉及的領(lǐng)域也更加廣泛，因此上級(jí)主管機(jī)構(gòu)還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、交流的程序以及解決方法等方面的監(jiān)督管理.保證審計(jì)過(guò)程的有效性和合理性。

（二）各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵循新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求

審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修改與應(yīng)用，可以更加有效地反映審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性。因此各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從下面兩個(gè)層面提高自身的審計(jì)水平：一方面，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控，對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，特別是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理人員出現(xiàn)較多的意見(jiàn)不一致時(shí)，所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格遵循新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行分級(jí)督導(dǎo)以及反復(fù)審核：另一方面審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修改與應(yīng)用對(duì)于審計(jì)工作提出了更多的要求和標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要負(fù)責(zé)審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師能不能按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的具體內(nèi)容來(lái)進(jìn)行審計(jì)，完善管理制度。細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿要求。以便于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取和提出建議等審計(jì)行為。