瞄準(zhǔn)現(xiàn)代稅制彰顯稅收公平

劉春勝

摘 要：以稅收公平為視角，分析現(xiàn)有稅制存在的公平缺失；圍繞稅制改革的具體內(nèi)容，從課稅模式、稅率結(jié)構(gòu)、扣除標(biāo)準(zhǔn)、國際接軌、征管手段等方面，多角度闡述稅制改革所要實(shí)現(xiàn)的社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)公平、國際公平和管理公平。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅制 稅收公平 個(gè)人所得稅

2018年6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提交十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是1980年個(gè)人所得稅法頒布實(shí)施以來的第七次修訂，也是1994年以來修訂力度最大的一次。此次修法是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一次根本性改革，標(biāo)志著個(gè)人所得稅由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變。

個(gè)人所得稅是直接稅，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，因此，每一次改革都備受關(guān)注。自個(gè)人所得稅法修正案草案向社會(huì)公開征求意見以來，引起了全社會(huì)的廣泛參與和討論，征集意見超過13萬條。縱觀歷次改革，從表面上看是稅制內(nèi)容的變化，實(shí)際上是一個(gè)不斷追求稅收公平，建立現(xiàn)代稅制的過程。

一、稅收公平原則

稅收公平包括社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)公平。社會(huì)公平強(qiáng)調(diào)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)能力相對(duì)應(yīng)，并且在納稅人之間保持均衡的負(fù)擔(dān)水平。稅收公平又包括橫向公平和縱向公平兩種：橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力相同，應(yīng)繳納的稅款相同；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力不同，應(yīng)繳納的稅款就不同。社會(huì)公平要求稅制改革應(yīng)體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

經(jīng)濟(jì)公平，即要求稅收保持中性，就個(gè)人所得稅來說，旨在為個(gè)人創(chuàng)造公平客觀的就業(yè)創(chuàng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)公平要求稅制改革應(yīng)體現(xiàn)效率原則。

稅收公平原則是建立現(xiàn)代個(gè)人所得稅稅制應(yīng)該遵循的基本原則，尤其是稅收的社會(huì)公平原則。當(dāng)前個(gè)人所得稅改革，不同于以往歷次的單一性改革，而是瞄準(zhǔn)現(xiàn)代稅制，追求稅收公平，個(gè)人所得稅由傳統(tǒng)稅制走向現(xiàn)代稅制。

二、現(xiàn)有稅制稅收公平缺失分析

（一）分項(xiàng)課稅模式導(dǎo)致稅收公平“先天性”缺失

在分項(xiàng)課稅模式下，個(gè)人所得稅分列十一項(xiàng)所得，有六種扣除計(jì)稅辦法。即便是納稅人取得的收入金額相同，但由于所得的來源、[HJ1.1mm]次數(shù)不同，實(shí)行分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)計(jì)稅，最終繳納的稅款也不相同，這顯然有違稅收的橫向公平原則，還可能會(huì)導(dǎo)致稅收的縱向公平喪失，對(duì)納稅人的收入再分配產(chǎn)生反向調(diào)節(jié)作用。

（二）費(fèi)用扣除單一、扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則

個(gè)人所得稅是對(duì)純所得征稅，應(yīng)該以取得的勞動(dòng)收入減除家庭贍養(yǎng)最基本的生活費(fèi)用、醫(yī)療、教育、住房等方面的支出后的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較低、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一、未考慮家庭人口、教育、健康及贍養(yǎng)等因素，難以體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，嚴(yán)重違背了稅收公平原則。

（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置欠合理，造成不同所得項(xiàng)目間稅負(fù)不公

1.相對(duì)于工薪所得，經(jīng)營性所得的稅負(fù)偏高。經(jīng)營性所得的適用稅率多年不變，并且結(jié)構(gòu)不盡合理，與工薪所得的稅率及企業(yè)所得稅的稅率相比，稅負(fù)均偏高，所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不平，表現(xiàn)為納稅人之間的稅負(fù)不公。與企業(yè)所得稅相比，自然人與法人之間的稅負(fù)也有失平衡。這顯然與當(dāng)前我國鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的政策相違背。

2.相對(duì)于非勞動(dòng)性所得，勞動(dòng)性所得的稅負(fù)偏高。勞動(dòng)性所得包括工薪所得、經(jīng)營性所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，現(xiàn)行稅制對(duì)前二者均實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行比例稅率基礎(chǔ)上加成征收。目前的這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，可能會(huì)造成勞動(dòng)性所得的稅負(fù)要偏高于資本所得或偶然所得的稅負(fù)，導(dǎo)致逆向調(diào)節(jié)，有悖于稅收的經(jīng)濟(jì)公平。

（四）稅收征管不力，導(dǎo)致個(gè)人所得稅公平缺失加重

在稅務(wù)信息化全面到來之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確、完整地掌握個(gè)人的收入及財(cái)產(chǎn)信息，使多收入來源、特別是多隱性收入渠道的納稅人逃避繳納稅款的現(xiàn)象不能做到有效控制。多年來，除對(duì)工薪所得實(shí)行單位代扣代繳，有效征收之外，其他方面均落后于時(shí)代發(fā)展客觀要求。個(gè)人所得稅緩解貧富差距的作用難以得到有效發(fā)揮，稅收的社會(huì)公平大打折扣。

三、稅收公平改革建議

（一）建立現(xiàn)代課稅模式，從根本上實(shí)現(xiàn)稅收公平

本次改革方案旨在逐步建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，結(jié)合目前征管水平和相關(guān)配套條件等現(xiàn)實(shí)情況，將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得歸并為綜合所得，實(shí)行綜合計(jì)征，采用超額累進(jìn)稅率，按年合并計(jì)稅。同時(shí)，將“個(gè)體經(jīng)營和承包經(jīng)營所得”合并為“經(jīng)營所得”。對(duì)經(jīng)營所得、其他所得，保持分類計(jì)征不變。

建立科學(xué)的稅制模式是實(shí)現(xiàn)稅收公平的前提， 唯有將納稅人的所得及可扣除的成本和費(fèi)用加以綜合考慮，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，才能客觀地反映納稅人的納稅能力，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，從根本上實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（二）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)稅收橫向公平和經(jīng)濟(jì)公平

1.綜合所得稅率。以現(xiàn)有工資薪金所得適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率作為基礎(chǔ)，將原來按月計(jì)征調(diào)整為按年計(jì)征，并相應(yīng)調(diào)整優(yōu)化稅率級(jí)距。具體為：擴(kuò)大前三檔低稅率級(jí)距，縮小第四檔稅率級(jí)距，后三檔較高稅率級(jí)距維持不變。綜合所得適用統(tǒng)一稅率，能夠有效解決分類課稅模式下的橫向公平的缺失，同時(shí)在很大程度上減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

2.經(jīng)營所得稅率。以原有適用稅率為基礎(chǔ)，保持五級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整多檔稅率級(jí)距，將最高一級(jí)稅率級(jí)距下限調(diào)整至五十萬元。將最高檔稅率級(jí)距下限大幅提高，能夠平衡自然人與法人之間的所得稅稅負(fù)，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)公平，也將有利于激勵(lì)納稅人經(jīng)營投資的積極性。

（三）調(diào)整細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收縱向公平

1.提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。本次改革方案將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月五千元（每年六萬元）。該標(biāo)準(zhǔn)綜合考量了居民個(gè)人消費(fèi)支出的基本情況等諸多因素，不僅能夠覆蓋當(dāng)前的消費(fèi)水平，而且還留有余地，具有一定的前瞻性。按該標(biāo)準(zhǔn)并適用新改稅率測(cè)算，取得綜合所得的居民個(gè)人，稅負(fù)都有較大程度的降低，尤其是中等及以下收入人群稅收負(fù)擔(dān)下降更為明顯，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和縱向公平。

2.設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。方案在提高綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在明確“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除以及依法規(guī)定的其他扣除的基礎(chǔ)上，增加大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款利息等與居民生活緊密相關(guān)的專項(xiàng)支出附加扣除。專項(xiàng)附加扣除，較為充分地考慮了居民生活支出差異，有利于真實(shí)、準(zhǔn)確地反映納稅人不同的納稅能力，改革后的稅制將更加符合縱向公平原則，無疑有助于實(shí)現(xiàn)稅制公平的精準(zhǔn)化。

（四）借鑒國際慣例，維護(hù)稅收國際公平

1.完善納稅主體。基于征稅方式的不同和有關(guān)國際稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，方案借鑒國際稅收慣例，將兩類納稅人的概念進(jìn)一步完善，同時(shí)修改劃分標(biāo)準(zhǔn)，將居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為是否滿183天。有利于更好地行使稅收管轄權(quán)，縮小避稅空間，是稅收國際公平的體現(xiàn)。

2.增加反避稅條款。目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響著稅收法治環(huán)境和社會(huì)公平。為了維護(hù)國家稅收權(quán)益，有效防止稅收流失，方案參照企業(yè)所得稅法的反避稅條款，針對(duì)個(gè)人基于稅收目的實(shí)施不合理商業(yè)安排、按非獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在國際避稅地避稅等避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。反避稅條款的設(shè)立，無疑對(duì)于堵塞避稅漏洞具有重要意義，特別是對(duì)境外避稅的約束，有助于推動(dòng)個(gè)人所得稅整體負(fù)擔(dān)的公平。

（五）改進(jìn)征管模式，確保稅收管理公平

現(xiàn)代稅制需要現(xiàn)代征管模式相配套，需要先進(jìn)征管水平做保障。歷年來，個(gè)人所得稅改革步履維艱，部分原因是受制于落后的稅收征管手段。正因如此，納稅人，特別是高收入者可以通過某些手段來逃避納稅，原本存在稅負(fù)不公的稅制更顯滯后。

對(duì)綜合所得實(shí)行綜合計(jì)征，費(fèi)用扣除項(xiàng)目復(fù)雜不一，在日常期預(yù)扣預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上，按年匯算清繳。顯然，完善的稅制要求提高現(xiàn)代征管水平，需要培養(yǎng)納稅人的自行申報(bào)意識(shí)和納稅信用理念，將“信息+信用”理念和手段引入稅收管理。建立自然人納稅管理體系。通過部門協(xié)同治稅，增強(qiáng)納稅遵從，稅務(wù)部門要與金融、公安、教育、衛(wèi)生、社保、住房等相關(guān)部門通力合作，更好掌握個(gè)人的身份信息、收入信息和費(fèi)用扣除信息，從管理上保證稅收公平。

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