金融證券業(yè)增值稅會計核算

【摘要】“營改增”現(xiàn)已全面推行，試點范圍現(xiàn)已覆蓋大部分行業(yè)，例如房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)。但對于金融證券業(yè)使用的原營業(yè)稅，在經(jīng)歷“營增改”后，對于在會計核算中的問題如何解決。因此，本文介紹了金融證券行業(yè)增值稅會計核算，并對存在的問題進行了分析。

【關(guān)鍵詞】證券業(yè) 增值稅 會計核算

一、增值稅核算流程

增值稅是一種將商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值費用作為計稅依據(jù)的稅種，又可稱為流轉(zhuǎn)稅，所征收的標(biāo)準(zhǔn)為商品流通環(huán)節(jié)中所增加的價值，即商品的附加價值，是一種價外稅，一般由消費者負擔(dān)。

國家稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，明確規(guī)定了使用稅率的抵扣進項稅額和貨物范圍，其中部分行業(yè)的增值稅由原來的11%降到10%包括建筑、交通運輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等。增值稅的概念是我國境內(nèi)銷售貨品、修理修配勞務(wù)、進口貨物提供加工的增值稅征收的其中一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍廣，稅率的變化等首先在上海進行了試點實驗，從實驗結(jié)果可以看出，經(jīng)過一系列有效的改革措施，相關(guān)企業(yè)的稅負均有不同程度的下降。經(jīng)分析，我國企業(yè)的營業(yè)稅在稅收的計算上，納入了凈收入的全額進行繳納稅金的計算，而引入增值稅進行稅收數(shù)計算后，一些重復(fù)成本及無關(guān)費用，得到了有效的抑制，從實際稅收角度降低了運營成本，達到了稅負減少的目的[1]。

一般情況下，在增值稅核算的流程中，納稅人所代表的企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期銷售所掛靠的銷項稅額中，減去當(dāng)期購貨所掛靠的進項稅額，并補充上期留抵扣稅，即為該企業(yè)當(dāng)月所需繳納的增值稅額。稅負率則有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)合征收標(biāo)準(zhǔn)，進行宏觀調(diào)控，多數(shù)情況下，稅負率近似等于當(dāng)?shù)貙嶋H實現(xiàn)的增值稅額除以銷售收入[2]。

二、金融證券業(yè)銷項稅額會計處理

銷項稅額的實質(zhì)是增值稅的納稅人應(yīng)交稅勞務(wù)與銷售貨物，并按照適當(dāng)?shù)亩惵室讳N售額來計算，根據(jù)計算出的銷項稅額向購買方收取這部分增值稅稅額，這個過程屬于財務(wù)中間的一個流程，銷項稅額的計算方法是利用當(dāng)期銷售額與適用稅率進行計算的。

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項目銷項稅額會計處理

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，金融商品的轉(zhuǎn)讓是指有價證券、非貨物期貨或是轉(zhuǎn)讓外匯等的所有權(quán)行為，這其中包含額債券等的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價格的計算方式是按照金融商品的賣出價與買入價進行差額計算得到了兩者余額為銷售額[3]。在轉(zhuǎn)讓金融商品的過程中，可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，有正負兩種可能出現(xiàn)，這是可以按照將盈虧相抵后得出余額作為銷售額。在兩者相抵后得到負差，要將負向差值結(jié)轉(zhuǎn)到下一期的轉(zhuǎn)讓金融商品與納稅額相抵，但在年末結(jié)算時沒有出現(xiàn)負差，這種情況下，需要將兩者轉(zhuǎn)入到下一個會計年度中進行相抵計算。但在這個過程中需要注意的是，金融商品與其他上商品不同的是，金融商品的轉(zhuǎn)讓不能開具像其他商品一樣的增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項目過程中，在工作日中的核算中不需要對增值稅進行相關(guān)會計處理，在月末時應(yīng)該根據(jù)當(dāng)月稅率、應(yīng)稅收入額計算銷項稅額。如果貸方發(fā)生額是當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入，沖銷與之有關(guān)的應(yīng)稅收入明細科目表，同時還要將其計入“金融商品轉(zhuǎn)讓銷項稅額”科目。

（二）一般即收類業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

對于一般即收類業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理是在公司確認過收到款項的同時，并對銷項稅額與收入都到及時進行確認，具體流程應(yīng)該是對于借款方在確認過收到銀行存款，借方需要交納的有手續(xù)得與傭金收入等，過程是計算應(yīng)繳稅費、應(yīng)交納的增值稅和其他業(yè)務(wù)的銷項稅額。例如：某金融公司2017年12月購進金融商品，支付價款1.11萬元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票并當(dāng)月認證通過，當(dāng)月車間購進金融商品。

借：原材料-10，000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）-1，100.00

貸：銀行存款-11，100.00

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）-200.00

借：生產(chǎn)成本-200.00

（三）后收款業(yè)務(wù)以及預(yù)開發(fā)票等業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

大部分的交易，都是在收取一個金額的交易額才能給客戶開發(fā)票，原則上式，合同簽訂成功后，在客戶預(yù)付一定的預(yù)付款之后會要求你開發(fā)票。但是，其中有一些行業(yè)是例外的，例如一些周期較長的產(chǎn)品，這是需要提前開發(fā)票，與此同時還會有一些需要后付款的業(yè)務(wù)等，在這樣的業(yè)務(wù)中有一個誤區(qū)，大部分會計都有這樣的對于增值稅收入與會計收入之間是模糊，難以區(qū)分的，或是部分會計認為在開具了發(fā)票之后就應(yīng)該算做會計收入，這個問題的核心是稅務(wù)與會計之間的區(qū)別。對于這個問題的解決方法是，會計在做賬的同時要時刻謹記是按照會計準(zhǔn)則來記賬的，而非稅法，因此是根據(jù)稅收法規(guī)來申報納稅的。

（四）先計提收入、后收款業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

這樣的情況下，應(yīng)該將計提收入與確認銷項稅額同時進行，在實際收款時對于沖銷計提要進行實收款項的應(yīng)該是在計提收入時的借款方收款項目有傭金、手續(xù)費、增值銷項稅額，貸款方包括傭金收入和手續(xù)費等。

（五）預(yù)收攤銷類收入銷項稅額的會計處理

在預(yù)收攤銷類收入時，對于需要同時開具專用發(fā)票的，例如增值稅，在收到對方的款項時應(yīng)將列入到應(yīng)付款項這個類別中，然后在根據(jù)相關(guān)規(guī)定與合同等劃入到對應(yīng)的科目中，同時要對銷項稅額進行確定，預(yù)收收入時，借方是銀行存款，貸方是應(yīng)付款項；攤銷收入時，借方是應(yīng)付款項，貸方是收入傭金與手續(xù)費等。

（六）對于簡易計稅方法的會計處理

在選擇簡易計稅方法的極端情況下，這時產(chǎn)生的稅金應(yīng)該直接納入到“應(yīng)交稅費中的未交增值稅”類中，借方是銀行貸款，貸款方式固定資產(chǎn)清理或是營業(yè)外收入等。

三、金融證券業(yè)進項稅額會計處理

進項稅額指的是納稅人在對加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、支付或者負擔(dān)的增值稅額、購進貨物、服務(wù)等的增值稅額，這時的增值稅額的計算方式是外購原料、動力與燃料與稅率的乘積。進項稅額與銷項稅額都直接影響了納稅額的大小，在會計記賬是由于進項稅額屬于已經(jīng)支付的錢應(yīng)該記在借方。

（一）已取得增值稅扣稅憑證費用的會計處理

已經(jīng)取得增值稅扣稅憑證并且已經(jīng)抵扣了其中進項稅額的費用，對于進項稅額應(yīng)該按增值稅進行扣稅，借方是業(yè)務(wù)、當(dāng)期費用及待攤銷費用。例如某金融公司2016年10月購入金融商品100萬元，取得增值稅進項發(fā)票17萬元，發(fā)票未認證，款項未支付。

借：金融商品-1，000，000.00

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額 170，000.00

貸：應(yīng)付帳款 1，170，000.00

（二）未取得增值稅扣稅憑證預(yù)提費用的會計處理

在核算一般納稅人是否已取得增值稅扣稅憑證需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認可的，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定的對于在得到許可之后是可以進行進項稅額與銷項稅額的差額計算，這其中包括了不動產(chǎn)或是在建工程的不動產(chǎn)。對于可能取得增值扣稅憑證的需要預(yù)提費用的部分，公司的會計的記賬時應(yīng)該根據(jù)合同或是規(guī)范在對費用進行預(yù)提時還要對進項稅進行暫時估計，直到會計確認收到增值稅扣稅憑證并已經(jīng)付款，要將原來準(zhǔn)備預(yù)提費用和暫時估計的進項稅額進行沖銷時，并對進項稅額與費用進行確認依據(jù)扣稅憑證，

（三）長期資產(chǎn)進項稅額的會計處理

長期資產(chǎn)的實質(zhì)是在企業(yè)公司中資金的變現(xiàn)周期長達一年或一年以上或是達到一個營業(yè)周期或是以上的企業(yè)資產(chǎn)就是長期資產(chǎn)也是稱作非流動資產(chǎn)。對于長期的資產(chǎn)的類別包含了無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、長期投資、遞延資產(chǎn)或是其他長期資產(chǎn)等。對于長期資產(chǎn)的進項稅額的會計處理分為兩個方面進行處理，第一部分是房地產(chǎn)類的長期資產(chǎn)從取得之日到一定期限內(nèi)的代扣增值稅額與固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)；借：應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅額；貸：銀行存款等。對于在規(guī)定分期攤銷內(nèi)的待抵扣增值稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額；貸：應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅額。第二部分是除了房產(chǎn)類的長期資產(chǎn)，其進項稅額是一次性抵扣。

（四）金融證券業(yè)增值稅月末會計處理

對于當(dāng)月存在未交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額；對于當(dāng)月未存在沒有完全抵扣的進項稅額保留到小月抵扣，無需進行任何處理。

四、總結(jié)

本文主要對金融證券業(yè)增值稅會計核算進行了研究，對于2016年的22號文件規(guī)定進行了仔細的分析，應(yīng)繳增值稅包含了9個類別，并且在明細賬中有明確的標(biāo)注。對于未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額。簡易計稅、轉(zhuǎn)讓商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等類別明細科目進行了詳細的分析介紹，明確金融證券公司中對于增值稅的會計核算。

參考文獻

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[3]張躍貴.一般納稅人的零售企業(yè)實行售價核算增值稅會計處理的意見[J].江西財稅與會計，1994（8）：34-35.

作者簡介：苗慧（1974-），女，漢族，吉林長春人，大學(xué)?？茖W(xué)歷，中級會計師，中級經(jīng)濟師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理、會計核算。