石油行業個人所得稅納稅籌劃探討

曾麗 西南油氣田分公司國際合作事業部

一、石油行業個人收入納稅籌劃的范疇與特點

根據《中華人民共和國個人所得稅法》等相關稅法規定，納入個人所得稅納稅范疇有：工資、薪金所得(工資、獎金、津貼、補貼及分紅等)，個體工商戶生產經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得等。同時，個人所得稅相關稅法第四條規定，單位為個人繳納的“五險一金”可從應納稅所得額中扣除。

目前，石油天然氣行業實行績效考核機制，企業員工收入主要有按月度工資、月度獎金、各類補助補貼和年終獎。此外，石油行業為鼓勵職工提高生產效率、控制生產成本，設立了各類生產獎勵，如超產獎、勘探發現獎等獎項。各類單項獎以及補貼的在各月度間的不均勻分布，使得員工月度收入存在一定“不均衡性”。然而，個人所得稅是按月征收，這就使得員工在收入過高的月度繳納更高的所得稅，整體提高員工個人所得稅繳納規模。

二、石油行業個人收入稅收優惠政策與籌劃方法

個人所得稅納稅籌劃是指在充分掌握個人所得稅相關法律法規的基礎上，正確運用相關稅收優惠政策，通過合理統籌安排石油行業職工的投融資活動，從整體上降低個人應納稅所得額，從而適用更低的個人所得稅稅率。常見的個人所得稅納稅籌劃主要有：一是通過將各項獎勵、津貼在各月度間進行合理分配，從而合理降低員工收入適用稅率；二是充分運用個人所得稅稅收優惠政策。如充分運用所得稅納稅所得額扣除規定，以多種福利形式(如提高五險一金繳納比例等)給予員工績效獎勵；充分利用全年一次性獎金計算征收個人所得稅的政策，合理安排年終獎發放批次與比例。

石油行業個人所得稅稅收優惠政策主要有：一是采掘業特殊稅收優惠政策。《中華人民共和國稅法實施條例》相關條款規定，年終后30日內，特定行業員工的全年工資薪金收入可按12個月平均數確定個人所得稅納稅所得額，實行“多退少補”。二是個人所得稅稅法規定，企業職工全年一次性獎金除以12個月，以此確定獎金適用稅率。該類計稅辦法在1個納稅年度內只能使用一次，其他非一次性獎金均應納入月度收入，依法繳納個人所得稅。

三、石油行業個人收入納稅籌劃探討

(一)合理安排月度獎金與年終獎的結構

充分利用“年終獎政策”，合理分配年終獎。“年終獎政策”每年每人僅能使用一次，合理分配全年一次性獎金與普通獎金，從而達到整體降低職工個人所得稅的效果。具體操作方法為：首先，合理預測石油企業職工全年獎金總金額；其次，在年度獎金總額中確定一次性獎金發放額，達到最佳稅率組合，而剩余部分除以12個月的數作為月度獎金發放額。最佳稅率組合的確定方法主要為：在年終獎適用稅率不高于月度收入適用稅率的前提下，將超出月度稅率的收入部分全部計入年終獎，確保年終獎最終對應的稅率低于或等于月度所得稅適用稅率。通過測算，可以得出全年獎金收入總額一次性發放與月度發放的最優分配方案，最優分配方案可分為九大區間。

合理利用“年終獎政策”，由于該政策一個年度僅能使用一次，因此石油行業在考核兌現時，可以先將預兌現獎進行掛賬，待全年度考核完成后再予以一次性發放。此外，由于個人所得稅實行累進稅率，而累進稅率的特征是稅負在區間臨界點呈現跳躍式上升，該區域內收入增加額度小于稅負增加額度。石油企業在進行確定年度總獎金在月度和“一次性”發放比例后，在進行年終獎一次性發放時，應著重考慮“無效納稅”區間，可將稅前發放額降低至適用稅率臨界點，將超出臨界點部分獎金以其他形式發放，如公積金、工會福利、對企業投資等。

(二)均勻發放個人工資、薪金收入

盡量平衡各月度獎金、補貼及津貼等收入，爭取各月度工資薪金收入每月均衡發放。石油行業職工收入具有明顯的月度不均衡特征，導致職工個人所得稅全年整體適用稅率較高。石油企業職工收入形式多樣，各類補貼、單項獎金的發放導致月度職工收入出現較大波動與不均衡，這就要求石油企業要根據員工工資、績效、補貼發放額度，以及對員工全年獎金總額的合理預測，制定職工月度薪資發放計劃，盡量“熨平”石油企業職工月度收入，從整體上降低個人所得稅適用稅率。

(三)多種方式轉換個人收入

充分利用公積金稅收優惠政策，足額繳納公積金。根據財政部與國家稅務局的要求，單位與個人繳納的不超過職工上一年度月平均工資總額的12%內的公積金，允許在個人已納稅所得的中予以扣除。公積金作為員工薪酬福利的重要組成部分，在石油行業職工滿足提取的條件下可每年進行提取，較容易轉化為職工的自身收入。因此，石油企業和個人應盡量利用該項稅收優惠政策，每月按照12%的比例足額繳納公積金。

將石油職工個人投資所得留存在企業賬戶，達到免收個人所得稅的目的。為鼓勵職工對本單位進行投資，稅法規定企業的未分配收益不征收所得稅。石油企業職工可充分利用該項稅收政策優惠，將投資所得留存在公司賬戶，作為對本單位的再投資。石油企業可以以債券或配股的方式記錄職工的投資。舉例說明，某石油企業職工擁有一項發明專利，若向本單位出售專利權，可獲得專利轉讓收入100萬元，則當年應繳納個人所得稅16萬元，稅后利潤為84萬元；若該職工將該項專利技術折合為股權投資，共折合股權價值100萬元，每年可獲得股息收入10萬元，則每年可獲得稅收收入8.4萬元，10年后可收回全部轉讓收入，同時還可以繼續擁有100萬元股權。通過職工對石油企業的投資，為職工提供了一個資本投資資本保值與納稅籌劃的渠道。

通過多種形式轉換石油行業職工的收入形式，有效控制個人所得稅稅負。雖然通過增加石油行業個人工資、獎金總額可最直接有效提高職工收入，滿足其生活消費需求，但由于個人所得稅實行超額累進稅率制，當個人所得超過一定額度后，新增個人所得稅負將大于可支配現金的增加額度，反而造成職工實際購買力的下降。因此，石油企業應豐富對職工發放獎勵的形式，通過各種形式的物質獎勵與保障，同樣達到提升職工福利待遇的目的。一是通過提升員工福利待遇，從實質上提升員工個人所得。石油行業職工收入有相當部分花費在衣食住行上，因此石油企業可通過解決職工的衣食住行問題間接提升職工實際收入。主要措施有每年給職工一定額度的服裝報銷額度、醫療報銷額度、餐費報銷額度、交通出行報銷額度，為員工提供職工公寓、食堂等設施與服務。通過以上福利補助方式，不僅能夠降低職工個人所得稅負，同時也以成本費用的形式有效降低了企業稅負。二是為石油行業職工提供免費工作餐、上下班接送班車、以及生產經營所需的通訊等，減少職工工作期間的費用支出。該部分支出并非完全由石油企業承擔，相當部分來自職工年度獎金。這樣一來，不但沒有增加企業經營成本，反而有效降低了企業稅負。對于職工個人而言，小部分的年終獎換取更大的購買力，實則是一種雙贏。三是為職工提供更加健康、安全、人性化的辦公條件和辦公環境。改善工作環境、強化安全生產既保證了職工的人身安全，又有利于員工身心健康，提升了員工工作效率與忠誠度。改善辦公環境，不僅降低了安全事故，同時也降低了石油企業整體稅負，因此，對于石油企業與職工個人是一種雙贏。