標準審計報告改進與投資者感知的審計人員責任

張繼勛 賀超 韓冬梅

2015年1月，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）正式發布《國際審計準則第701號—在獨立審計報告中溝通關鍵審計事項》（ISA701），美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）也于2013年8月公布了《審計師出具無保留意見時的財務報表審計報告》草案，均要求審計師在所有公眾公司標準審計報告中增加披露重要（關鍵）審計事項。對此，學術界和實務界有著不同的看法，一種認為，有助于減輕審計失敗時投資者感知的審計人員的責任；另一種則認為，可能會使審計人員面臨更大的法律訴訟風險，但上述觀點均缺乏充分有效的證據支持。

本文采用實驗研究方法，以78名有工作經驗的MPAcc學生作為實驗被試。研究發現，在審計之后被發現重大錯報的情況下，與現行標準審計報告相比，在標準審計報告中披露重要（關鍵）審計事項，減輕了投資者感知的審計人員的責任；在改進的審計報告模式下，相對于標準審計報告中披露的重要（關鍵）事項與之后被發現的重大錯報不一致情況，在標準審計報告中披露的重要（關鍵）事項與之后被發現重大錯報一致的情況下，投資者感知的審計人員的責任更小。本文還發現，在改進的標準審計報告下，標準審計報告中披露的重要（關鍵）審計事項與之后被發現重大錯報是否一致，首先影響了投資者感知的審計人員的職業謹慎程度，投資者感知的審計人員的職業謹慎程度再進一步影響了投資者感知的審計人員的責任。

本文具有重要的理論與實踐意義，豐富了關于審計人員責任的相關文獻，同時豐富了審計報告對投資者判斷和影響的文獻。本文還具有重要的現實意義，預先檢驗了IAASB和PCAOB新制定或提議修訂的審計報告準則的可能影響，為改進的標準審計報告的實施后果提供了事前實驗證據，同時對我國改進標準審計報告也具有重要的意義。

（原文發表于《審計研究》2015年第3期：56-63）