大數據背景下活躍用戶無形資產的會計核算

毛肖恒

一、引言

大數據是由數量巨大，結構復雜，類型眾多的數據構成的數據集合，是基于云計算的數據處理與應用模式，通過數據的整合共享，交叉復用形成的智力資源和知識服務能力。數據的作用不言而喻，而且當有質量的數據達到一定數量時發揮的作用會更大。數據整合出的信息會成為信息使用者做出決策以及優化流程的工具，同時也為制造數據的人帶來收益。在大數據技術下，產生了一些潛在、重要且難以用一般手段辨認與確認的資產，這些實際上就是與企業已有會計系統相關但又獨立的新型無形資產概念。在目前的會計系統里，企業對于這些新型無形資產，仍然將其作為表外資產核算，活躍用戶就是其中的一種。活躍用戶雖然以抽象的形態存儲于介質中，但資產價值與存儲的介質無關，因而不能將其物化于某一項實物形態的資產上，而且活躍用戶無形資產的計量具有波動性。目前活躍用戶的應用范圍還有局限性，主要受限于會計核算的健全和大數據技術的發展，因此，對活躍用戶會計核算的完善也會加速活躍用戶的發展。就當前的形勢而言，擁有活躍用戶的主體掌握的只是特定群體的部分信息，信息數據沒有共享，一旦主體將活躍用戶數據共享，產生的協同效應能極大提高企業的效率，減少企業的交易成本、解決企業與顧客的信息不對稱等問題。對于活躍用戶的探討既讓企業財務報表上的信息更加有用、相關，也對活躍用戶的信息提供者和使用者有積極作用。

二、活躍用戶的定義及特點

對于一個客戶端、網站平臺的活躍用戶可以從活躍時長、活躍周期、以及留存客戶來評判。以騰訊為例，它的總市值雖然高，但這家公司顯然不是靠實物資產給投資者信心的，投資者認同這家公司并愿意給其較高的估值，出發點是這家公司所擁有的數以億計的活躍用戶，這些用戶所對應的價值給投資者以豐富的想象空間。再比如Facebook在季度財政報告中應用每日活躍用戶來描述網站的財政狀況。每日活躍用戶與會員數量相比能更好地描述網站的社會影響力，并且也可以分析網站的潛在收益，所以每日活躍用戶才是真正影響網站成功與否的關鍵。在生活中，用戶如果在購物軟件上搜索過一些物品后，購物軟件后臺就會整理出用戶的偏好以及需求，為用戶推送感興趣和需要的物品，從而刺激客戶消費。如果用戶是這個購物平臺的活躍用戶，那么后臺得到的數據就會越多，對活躍用戶的偏好分析就會準確，企業對活躍用戶的購物刺激就會越有效，同時站在用戶的角度來說，也能節省時間和精力。由此可見，活躍用戶的價值已經滲透到企業經營過程中，得到了投資者、企業以及用戶本身的認可，不管是列報或是披露都是遲早的事情。

活躍用戶的定義方法由于研究內容的不同而有所不同。在社會網絡研究中，活躍用戶的定義方法是首先將網絡看作是一張圖，用戶以頂點的形式存在于這張圖上，頂點之間的連線代表用戶之間存在的某種關系，頂點連著的線越多，證明其活躍程度越高。這樣的研究思路不符合本文對活躍用戶的定義，因為活躍用戶注冊成本與經營成本很低，一部分具有商業目的的用戶群體會混入關系圖中，雖然這部分群體與其他頂點有相連，但是不能為企業帶來經濟價值。比如購物軟件中為商家刷好評的活躍用戶，或在社交網絡上出現的“僵尸賬號”。因此本文將活躍用戶定義為在一段時間間隔內至少使用一次活躍用戶的載體，然后通過企業后臺得到的數據，設立算法剔除異常值。

活躍用戶作為新型無形資產，除了具有資產特點外，還具有新型無形資產的特殊之處：一是無形性，活躍用戶沒有實物形體；二是依附性，活躍用戶依靠載體產生，與載體的發展息息相關；三是存儲介質多樣性，活躍用戶的信息可以通過數據庫、檔案等方式儲存；四是使用壽命長，一般來說，活躍用戶只要將自身的信息及時更新，確保活躍用戶的信息具有及時性和有用性，那么活躍用戶的使用壽命都會比較長。從活躍用戶的特點可以看出，雖然活躍用戶是由普通用戶衍生出來的，但是二者卻有明顯不同。用戶只是客戶和企業存在的事實關系，而活躍用戶則是二者在一定周期內由于往來關系的頻繁，產生了對企業有價值的數據和文件。企業對這些數據和文件需要有專門的部門進行分析，使得企業在與用戶的往來中對用戶的姓名、所在地區、最近需要什么、購買力的大小、購買偏好、購買次數有充分的了解。活躍用戶的取得不像其他無形資產那樣有法律的認證程序，但是企業可以通過提高企業服務水平，優化企業管理來培養和維持企業的活躍用戶量。

三、活躍用戶確認為無形資產的條件

活躍用戶的估值是與大數據技術發展程度正相關的。例如就當前各大熱門門戶網站而言，作為活躍用戶的載體之一，其盈利模式并未充分體現在活躍用戶的資產價值上，反而停留在廣告和傭金收入上，本質上仍屬于Web1.0時代的盈利模式，該模式體現了網絡公司的平臺價值和內容價值。當產品和技術進入Web2.0時代，數據的流通性會改變網站的盈利模式，網站上的流量數據就會滿足某些企業的需求，成為商品在市場上流通，為網站帶來經濟利益的流入。現如今，互聯網企業并未在盈利模式上尋找到突破，缺乏普遍適用的互聯網企業盈利模式，導致互聯網企業的數據價值（包括活躍用戶）被低估。隨著大數據技術的發展，活躍用戶的信息通過分析與預測，能夠創造出最大的效用。

1.預期能為企業帶來經濟利益的流入

資產的特點之一就是預期能為企業帶來經濟利益的流入。活躍用戶也像企業的其他資產一樣為企業創造價值，從而使經濟利益流入企業。對于活躍用戶經濟利益很可能流入企業的判斷依據主要是活躍用戶所有權或使用權相關的風險和報酬是否轉移。這里的風險指的是主體掌握的活躍用戶的信息資料易于被復制，以及由于黑客攻擊等造成的經濟損失；報酬是指在信息時代，公司主體可以通過直接出售活躍用戶信息帶來收益，或者對活躍用戶信息進行分析使用，降低公司的運營成本。具體表現為可以通過整合活躍用戶的信息，分析出用戶的行為習慣、偏好、可以為企業減少成本（實物成本和和時間成本）、提供以活躍用戶為中心的產品或者服務、優化企業的管理以及內部決策等方面。在未來，活躍用戶可以覆蓋數據交易、精準營銷、社交數據分析、大數據可視化云服務等領域，這些應用都能夠為企業帶來經濟利益的流入。

2.由企業擁有或者控制

活躍用戶能否作為企業的資產，是否擁有其所有權或控制權是判斷的主要依據。企業可以依據自身的需要對活躍用戶的信息進行自由支配，從而為企業帶來經濟利益的流入。主體只有對活躍用戶擁有控制權或所有權，活躍用戶產生的經濟利益才具有排他性。例如搜索引擎公司將用戶的搜索記錄作為行為數據進行收集整理，分析之后形成重要的信息，一方面可以對外出售，一方面可以自己使用，這類活躍用戶資產的控制權和使用權都在企業手中，企業可以根據自身的需求發揮其商業價值。同時在現行的法律體系下，企業通過自身的平臺所獲得的所有數據都歸屬于企業自身所有，所有權和控制權都很明確。

3.能夠可靠計量

目前，新型無形資產雖然是企業核心競爭力之一，也受到了企業會計信息使用者的極大關注，但是很多像活躍用戶一樣的新型無形資產卻并沒有進入企業的報表中，這違背了會計報表的有用性以及重要性原則。活躍用戶要想作為新型無形資產在資產負債表中列示，其金額必須能夠可靠計量。活躍用戶應該結合估值模型進行確認計量，將每年的收益折現作為其初始入賬價值，然后進行每年的復核調整。由此可見，雖然大數據資產在計量上相較于普通無形資產有一定難度，但是也可以通過收益現值法評估得來。

四、活躍用戶的會計核算

活躍用戶作為新型無形資產，它對企業的作用體現在為企業帶來經濟利益的流入，又或者作為企業特殊的信息資源，優化企業決策。不管是哪種，活躍用戶伴隨著大數據技術的發展，已經滲透并影響企業經營發展的方方面面。活躍用戶無形資產在會計核算時都要經過確認、計量、記錄及報告這些環節。通過會計核算，會計信息使用者能夠及時了解到企業經營的情況，信息的提供者能夠根據活躍用戶的變動情況，及時調整企業決策內容。

可以發現，當干擾不在主瓣內時，其相關系數雖然呈現周期性變化，但很明顯由于干擾與目標導向矢量相關性的急劇下降，使得輸出SINR不再具有明顯周期性的凹陷，這時可以發現，不管頻率增量如何變化，輸出SINR一直都很高，因此，在僅有副瓣干擾的條件下進行最優頻率增量的選取，意義不大。

（一）活躍用戶的初始計量

活躍用戶資產在初始計量時，可以從取得方式的不同來確認，如果活躍用戶資產是通過外部購入的，可以由企業支付的對價作為初始入賬成本。如果活躍用戶的載體屬于本企業，活躍用戶的入賬成本可以直接采用收益現值法，不適合用載體的成本來衡量活躍用戶的初始成本。因為對活躍用戶信息進行整合后為企業帶來的收益可能會遠遠大于載體的投入價值。分錄為借記“無形資產-活躍用戶-初始成本”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）活躍用戶的后續計量

活躍用戶資產無論用何種方式取得，都應該在年末進行評估，根據評估值來調整活躍用戶的賬面價值，根據謹慎性的原則，若評估值大于初始入賬成本，則不做賬務處理；若小于則應該對活躍用戶的賬面價值進行調整，確保其賬面價值能真實可靠反映活躍用戶的價值。

1.活躍用戶的攤銷

首先，判定活躍用戶使用壽命的原則。由于活躍用戶的對象不同，會導致使用壽命的長短不同。與一般的無形資產相比，活躍用戶沒有收到法定年限的規定，所以其為企業帶來經濟利益的期限是比較長的。根據現有的財務報表對無形資產的處理意見，再結合活躍用戶無形資產的特性，可以總結為以下幾點：（1）企業的活躍用戶資產是通過簽訂購買合同或其他形式得到的，其攤銷年限應該小于或等于合同規定的年限或其他形式規定的年限。如果在未來可以通過到期時簽訂續約合同來延長攤銷年限的，只要付出的成本是經濟的，就可以延長活躍用戶的使用年限。（2）企業活躍用戶資產在簽訂購買合同時沒有對活躍用戶的使用年限進行規定的，公司或組織應當對活躍用戶進行成本和效益分析，判斷活躍用戶能為企業帶來利益的年限。若企業的活躍用戶資產成本已經大于收益時，作為經濟理性人，應該終止確認活躍用戶資產，處置的差額應計入當期損益。

其次，界定活躍用戶資產使用壽命應考慮的因素：由于活躍用戶的特殊性，在衡量活躍用戶使用壽命時，除了遵守基本的原則，還應該就其特殊性，增加一些考慮因素：（1）今后出臺的對活躍用戶資產使用和歸屬的相關法律規定或類似限制。（2）活躍用戶是依靠載體產生的，載體需要企業支付一定數額的維護成本，如果這部分維護成本超過了企業的支付能力，那么活躍用戶的信息就沒辦法維護和更新，活躍用戶的價值就會急速下降，甚至變為零。所以，企業是否具有一定的現金流來支付載體的維護成本也是考慮的重要因素之一。（3）從活躍用戶延伸出的數據信息由現在或潛在的市場競爭者從別的渠道獲取類似信息的方案或者措施。（4）活躍用戶存續與載體的發展息息相關，所以還要考慮活躍用戶的載體發展情況等相關因素，比如市場上同時會有一些和載體目標群體相同的產品進入市場，這樣就會流失一部分活躍用戶，載體在同類產品中的競爭力越大，載體產生的活躍用戶的價值就會越高。

2.活躍用戶的預計凈殘值

一般情況下，活躍用戶無形資產的預計凈殘值一般情況為零，但這種情況除外：企業在活躍用戶資產的使用年限到期后，有第三方企業愿意通過支付現金或現金等價物來購買該資產。活躍用戶的攤銷值一般情況下計入企業的當期損益，并且與其相關的收入進行對應。活躍用戶資產后續計量時，應將活躍用戶資產進行攤銷，根據企業的用途借記相應成本費用，貸記“累計攤銷—活躍用戶”。公司或組織每年應當對企業的活躍用戶進行減值評估，發現減值的情況，應當注明原因并計提相應的減值準備。

（三）活躍用戶資產的列報

在目前通用的財務報表中，活躍用戶應該比照無形資產的列報方式，資產負債表中列示在“無形資產”項目中，現金流量表中也比照無形資產列報。但在報表附注中可以將新型無形資產占普通無形資產的比例披露出來，這樣也能在一定程度上滿足報表使用者對活躍用戶資產信息的需要。筆者建議，可以在無形資產一欄下單獨反映新型無形資產的余額。

（四）活躍用戶的披露

會計報表具有特定的格式，并且報表項目中的數字沒有說明。報表附注的存在就是為了向報表使用者說明一些企業的重要信息，解釋會計報表中的數字算法以及企業的資產狀況和經營狀況，滿足報表使用者的需求。報表使用者希望能夠通過報表看到活躍用戶的情況，因此，在報表附注中披露有關活躍用戶的以下信息是必要的：

1.活躍用戶的盈利能力

盡管用戶是企業利潤的最終來源，但并不是所有用戶的信息都能給企業帶來利潤，平臺的活躍用戶才是能為企業帶來潛在收益的關鍵。因而企業應當將活躍用戶從用戶中分離出來，對活躍用戶資產通過整合信息為企業帶來收益的方式、數值、途徑都進行披露，這樣可以幫助企業和信息使用者了解活躍用戶為企業帶來收益的比例，同時衡量企業的經營風險。

2.創造活躍客戶量的成本

企業從初期開始到擁有一大批活躍用戶，這個過程需要很大成本，包括前期的技術投入、廣告宣傳以及中后期的維護改進費用等。通過披露這部分成本，可以讓報表使用者來確定成本和潛在收益的差額是否大于零，從而決定是否看好該企業。

3.企業活躍用戶的具體數量

企業應該披露活躍用戶的數量以及在用戶中的比例。這個數量可以通過企業后臺數據剔除異常值得到，也可以按照學術界的算法。學術界中對于活躍用戶的計量大多采用Laplace捕獲-再捕獲的調查方法，原理是通過在一定的時間間隔內捕獲一批用戶數目為A，標記之后再在同樣的間隔時間中捕獲第二批用戶數目為B，觀察其中被標記的用戶數目C，活躍用戶N可以近似等于N=(A＊B)/C。

作者單位：上海大學管理學院

主要參考文獻

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5.黃國榮.對微博無形資產價值評估的思考——以新浪微博為例.財會研究.2014（2）

簡 訊

2018年注冊會計師行業全國領軍人才選拔工作啟動

4月11日，中國注冊會計師協會發布《關于開展“2018年全國會計領軍（后備）人才注冊會計師類（信息化方向）”選拔工作的通知》，啟動2018年行業領軍人才選拔工作。

本次選拔對象為“在會計師事務所分管信息化工作的管理合伙人（股東），或相當職責和相當級別的合伙人（股東）”。選拔人數50名左右。要求考生對國家信息化發展戰略、對行業信息化發展現狀與前景有比較深入的了解和認識，具有事務所信息化建設經驗或為客戶提供過信息化服務。

選拔范圍除中注協綜合評價前百家事務所、省級注協綜合評價前10家事務所外，還包括在信息化建設方面確有專長、擁有獨立研發設計信息化產品的中小事務所。

選拔方式采取“初選+筆試+面試”。其中，初選對考生的申報材料進行審核，筆試由考生在給定的兩道信息化相關命題文章中任選其一作答，面試為結構化面試。通過初選和筆試的考生將于6月9日在北京國家會計學院參加面試。最終入選學員將參加7月23日至8月10日舉行的首期集中培訓。

全國會計領軍（后備）人才注冊會計師類培養項目的培養周期為6年，培養期間將進行中期考核和畢業考核。除集中培訓外，還將推薦學員擔任相關政府部門咨詢專家、國際會計組織代表、中注協專業（專門）委員會委員，鼓勵學員參與準則制定、考試命題、執業質量檢查、繼續教育授課等行業工作。對于通過畢業考核的學員，將由財政部頒發《全國會計領軍人才證書》。

為貫徹國家信息化發展戰略，落實《注冊會計師行業信息化建設規劃（2016-2020年）》，2017年，中注協選拔了首批信息化方向領軍學員，旨在圍繞行業和事務所信息化建設任務，培養事務所信息化建設“操盤手”、行業信息化建設“智囊團”、信息技術知識的“宣傳員”。2005年以來，全國會計領軍（后備）人才注冊會計師類已累計選拔14批次440人。這些領軍人才在個人成長、服務客戶、反哺行業、回饋社會等方面均取得了顯著成績，為帶動我國會計人才整體素質的提升，促進行業發展，服務經濟社會進步發揮了顯著作用。