淺議公司內(nèi)部控制中固定資產(chǎn)核算與管理

楊春玲

公司在內(nèi)部控制中固定資產(chǎn)的核算與管理主要體現(xiàn)在對(duì)公司實(shí)物資產(chǎn)的保全以及被有效利用，以合理保證公司短期和長(zhǎng)期的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

固定資產(chǎn)的核算與管理是指公司內(nèi)部控制過(guò)程過(guò)程中對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，掌握固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用情況，確保公司財(cái)產(chǎn)不受損失。

固定資產(chǎn)核算的范圍：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上或低于2000元但符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，并且使用期限超過(guò)一年的。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：購(gòu)入的固定資產(chǎn)：按買價(jià)加支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)；自建固定資產(chǎn)：按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；投資者投入的固定資產(chǎn)：按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：按照發(fā)票及有關(guān)賬單所列金額加上由我公司負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；無(wú)發(fā)票賬單的按照同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：按照固定資產(chǎn)的原價(jià)加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入的余額計(jì)價(jià)；盤盈固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造、修繕、受贈(zèng)及處置：購(gòu)置固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門向綜合管理部提出申請(qǐng)，經(jīng)綜合管理部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后購(gòu)置。購(gòu)置的固定資產(chǎn)由綜合管理部按單件、單價(jià)入庫(kù)并登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬。部門使用固定資產(chǎn)的應(yīng)辦理領(lǐng)用手續(xù)；建造固定資產(chǎn)應(yīng)先寫出可行性報(bào)告，報(bào)總經(jīng)理同意后，方可辦理。新建的建筑物經(jīng)驗(yàn)收合格后辦理工程決算，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)工程決算資料辦理財(cái)務(wù)決算后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)；修繕固定資產(chǎn)由固定資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，經(jīng)部門經(jīng)理審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。修繕的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)工程決算資料辦理財(cái)務(wù)決算后，增加固定資產(chǎn)原值；受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按捐贈(zèng)方提供的發(fā)票金額或評(píng)估價(jià)格確定，若價(jià)格無(wú)法取得時(shí)，可由資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部會(huì)同資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。受贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)最終核定價(jià)格入賬；固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處置須填寫《固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批表》，經(jīng)使用部門經(jīng)理、綜合管理部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，總經(jīng)理核準(zhǔn)后方可處置。

固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中財(cái)務(wù)部應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，固定資產(chǎn)增加或減少，有關(guān)部門應(yīng)在一周內(nèi)提交財(cái)務(wù)部，以便及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符；固定資產(chǎn)管理部門及其使用部門必須按規(guī)定加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，由綜合管理部會(huì)同財(cái)務(wù)部定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的情況，編制“固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表”，拿出處理意見(jiàn)，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

固定資產(chǎn)的折舊：分類折舊年限為：房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸設(shè)備4年；電子設(shè)備3年；公司日常辦公使用的固定資產(chǎn)的殘值率統(tǒng)一按5%，特殊資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)、預(yù)計(jì)殘值率單獨(dú)核定；日常使用的固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法，特殊資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)采取適用的折舊計(jì)提方法；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

公司采購(gòu)嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行，采購(gòu)的貨品規(guī)格和質(zhì)量達(dá)到公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)過(guò)程符合法規(guī)，并保證公司的財(cái)務(wù)安全，采購(gòu)記錄真實(shí)并完整地反映現(xiàn)實(shí)采購(gòu)行為，發(fā)出的采購(gòu)訂單、合同是正確完整，采購(gòu)訂單全公司統(tǒng)一管理，連續(xù)編號(hào)并連續(xù)使用；只有被批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃才可填列訂單，填列訂單需有被批準(zhǔn)的申請(qǐng)附于其后；訂單發(fā)出前須經(jīng)非填列人員復(fù)核；復(fù)核后需簽章，以明確責(zé)任；財(cái)務(wù)中心定期和行政中心核對(duì)采購(gòu)記錄；采購(gòu)申請(qǐng)表由部門總經(jīng)理簽字；行政總經(jīng)理根據(jù)公司實(shí)際情況，確定審批；采購(gòu)人員根據(jù)采購(gòu)單進(jìn)行詢價(jià)；采購(gòu)人員根據(jù)審批后價(jià)格代表公司簽訂合同，發(fā)出訂單由行政總經(jīng)理審核，并由行政中心專人保管相關(guān)合同；入庫(kù)的記錄準(zhǔn)確反映真實(shí)情況；各相關(guān)部門收貨時(shí)情況充分了解以便溝通；入庫(kù)的固定資產(chǎn)質(zhì)量達(dá)到公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；入庫(kù)的固定資產(chǎn)都有發(fā)票，且發(fā)票是真實(shí)有效的：購(gòu)貨發(fā)票入帳前，須對(duì)發(fā)票的真?zhèn)巫龀鲵?yàn)證；財(cái)務(wù)中心審核發(fā)票金額是否與采購(gòu)單一致：行政中心對(duì)入庫(kù)資產(chǎn)驗(yàn)收，核對(duì)數(shù)量以及質(zhì)量，保證發(fā)票與合同相符；行政中心通知領(lǐng)用，領(lǐng)用部門填寫領(lǐng)用單，領(lǐng)用人簽字；財(cái)務(wù)中心固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)發(fā)票、采購(gòu)合同核對(duì)入賬金額，由會(huì)計(jì)經(jīng)理審核；行政中心核對(duì)入庫(kù)單和出庫(kù)單，以確保資產(chǎn)的領(lǐng)用手續(xù)完備；公司的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定；所有的固定資產(chǎn)狀況完好，并能正常使用；固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)清楚資產(chǎn)的位置及目前的狀態(tài)；公司應(yīng)當(dāng)有書面的固定資產(chǎn)管理制度； 固定資產(chǎn)管理人員定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并撰寫盤點(diǎn)差異報(bào)告，與資產(chǎn)臺(tái)帳、卡片相核對(duì)；盤點(diǎn)如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損壞或丟失應(yīng)及時(shí)上報(bào)主管進(jìn)行處理，并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人員，在最短的時(shí)間內(nèi)予以解決。

財(cái)務(wù)中心應(yīng)協(xié)同行政中心人員進(jìn)行盤點(diǎn)；盤點(diǎn)后需簽章，以明確責(zé)任；公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度制定資產(chǎn)盤點(diǎn)流程，盤點(diǎn)計(jì)劃，包括參與人員，盤點(diǎn)時(shí)間和盤點(diǎn)范圍等；除了年末審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)中心以及行政中心經(jīng)理應(yīng)視具體情況不定期進(jìn)行復(fù)盤或抽查；盤點(diǎn)完畢，由參與盤點(diǎn)的人員起草盤點(diǎn)報(bào)告，由財(cái)務(wù)中心和固定資產(chǎn)管理人員復(fù)核簽字；若有賬實(shí)不符情況，應(yīng)分析差異原因，起草差異原因報(bào)告；由管理層審閱盤點(diǎn)報(bào)告，分析具體部門或人員責(zé)任，考慮獎(jiǎng)罰措施。