試論全面推行“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響

摘 要：隨著社會的不斷發展和進步，我國已經全面推開了“營改增”，營改增就是指的營業稅改增值稅，把原本繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，其最大的特點就是可以減少重復的征稅，因而在社會上全面的促進良好循環。我國在2016年5月1日起全面推開營改增，它的推行，大大降低了納稅人的稅收負擔，同時也在很大程度上促進了供給側結構性的改革，并且，在稅制的完善上也提供了不少的幫助。本文就對全面推開“營改增”的優勢展開分析，并對其在會計和稅務籌劃的影響進行敘述，供參考。

關鍵詞：全面推行“營改增”、會計、稅務籌劃、影響

引言：在全面推行“營改增”之后，納稅人最關心的一個問題就是自己的稅負，而并不是行業稅負，“營改增”在推行之后，發生了很大的變化，最初的價內計稅變為了價外計稅，這對于企業財務會計而言有著非常重要的意義。自從我國在2016年推行了營改增試點之后，在建筑行業和房地產行業以及金融界等幾個行業當中，已經有了將近一千萬的用戶從原本的營業納稅人身份轉變成為了增值稅人身份，而我國的增值稅也逐漸實現了貨物和服務行業的雙發展。其中包含了一些不動產業在內，慢慢實現了增值稅的初步轉型。

1.全面推開“營改增”的優勢

1.1助力供給側的結構性改革

全面的推行“營改增”之后，對于供給側結構性改革而言有著比較重要的作用，它在實現了增值稅對貨物和服務的雙發展之后，還將增值稅抵扣的鏈條打通了，因而在很大程度上促進了社會的分工工作，全面支持服務行業發展和轉型。并且，全面推開“營改增”，在極大程度上將新動能在營改增上的產業進行了延伸，將作業的狀態進行了升級，從而促進了我國不少的制造業和服務業的發展，將兩者進行融合，就能夠大力推動社會產業的轉型和優化以及創新，在供給側結構性改革上發揮出了非常好的促進作用。與此同時，“營改增”的推行，促進了我國不少企業的資產更新換代，雖然在社會不斷進化的過程當中，已經有很多企業完成了技術的創新，但是大部分創新改革都只是表現在表面上，并沒有真正的落實到企業內部，而“營改增”的全面推行就改善了這種現狀，推促了企業創新驅動發展戰略的實施。在“營改增”推行的初期，可能會對政府的財政收入造成一定的影響，但是這只是短期的，在長遠上來看，政府的收入會變得越來越多，并且這種現象會持續下去，最終受益的還包括了每一位公民。

1.2優化稅制結構

稅制結構是國家按照實際的國情來制定的稅系、稅種體系，其中包含了兩種實體稅類型，在我國全面推行“營改增”之前，主要的間接稅是營業稅和增值稅，但是在推行了“營改增”之后，營業稅就不存在了，已經全部替換成為了增值稅，也因此形成了增值稅和所得稅兩個雙主體的復合稅務制度體系。而間接稅是將增值稅作為主體的，將消費稅作為補充，這就可以將其作用在政府財政收入上完整的發揮出來，所得稅能夠更明顯的展現出量能課稅原則，同時也將稅制的結構進一步的進行了優化。

1.3完善分稅制度、提升征管的水平

我國推行的是分稅制度，這是我國市場經濟普遍推行的一種管理體系，主要體現在財政管理上，在政府的掌權范圍內，將其進行合理的分配，主要還是按照稅收來對各級政府的收入進行劃分的。各級政府的預算都是比較獨立的，并且還會將對應的平衡責任標注出來，而各級的地區之間也會有所差別，這種差別主要利用轉移支付制度來對其做出調整。我國早在1994的時候，就實施了工商稅收制度的改革，當時正是第一次實施分稅制制度，分稅制度明確的指出了中央和地方的事權以及支出收入。并且，當我國全面推出“營改增”以后，營業稅作為政府主要的收入稅種已經被替換成為了增值稅，而中央和地方政府的增值稅也需要進行重新的分配。在相關的規章制度上，企業增值稅的繳納列入了中央和政府的共享范圍內，而在制度上，卻明確的指出了中央和地方政府的增值稅收入應當是五五分，中央上劃收入會以稅收返回的形式給地方政府，從而保障地方政府擁有足夠的條件來保障地區經濟的運轉。在對兩者的收入進行調整之后，中央的整體收入會通過均衡性轉移合理的分配到地方政府當中，這樣做的目的就是為了加強對中西部地區的支持，從而加快公共服務的均等化，而這也證明我國正式開始實施第二次分稅制度了。

2.全面推出“營改增”對會計、稅務籌劃的影響

2.1對會計的影響

稅務會計本身就要將現行稅收法作為工作的有效依據，在將營業稅轉變成為增值稅之后，最初的價內計稅也逐漸轉換成為了價外計稅，而應該繳納的稅金也按照相關規定改成了購進扣稅法，從一種直接的方式變成了間接的方式。并且，稅務會計的賬戶在設置和處理上也會變得復雜起來，這就直接造成了納稅申報表的填制復雜起來，于是為了降低納稅的成本和風險，稅務會計工作者就必須先了解“營改增”的意義，以及一些相關的文件，按照會計的基本工作原理，有條不紊地處理稅務會計工作。首先需要對“營改增”之前，已經涉及到的一些注意事項進行充分了解，尤其是在舊規章制度和新頒布的規章制度之間的關系，爭取做到正確的完成會計工作。其次，稅務會計工作者在閱讀了“營改增”之前的注意事項之后，還需對“營改增”之后的涉稅注意事項進行查閱，按照“營改增”的推行文件，準確地對銷售額、銷項稅額等進行計算，并且，在計算出來之后，還需花費一定的時間和精力反復查證，同時做好對應的記錄，及時地將納稅申報主表、附表等資料填寫出來。除此之外，對于財務會計而言，發票是其工作的有效憑證，也是財務會計工作的重要組成部分，在全面推行“營改增”之后，對于一些企業的發票業務影響是非常大的，在很多業務上都使用進了增值稅發票，這對于財務會計來說就有著比較大的難度。

2.2對稅務籌劃的影響

首先是對納稅人身份和計稅方法造成的影響，營業稅納稅人的身份轉變成為了增值稅納稅人，增值稅納稅人可以有小規模和一般性兩種區分，2018年營改增將其調整為了一般納稅人標準，在2018年12月31日前一般納稅人可以申請轉為小規模納稅人。計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種區分，通常，小規模納稅人都會選擇簡易計稅，而一般納稅人會選擇一般計稅，然而在特殊情況下，會有一些一般納稅人選擇簡易計稅。其次，是對兼營和混合銷售造成的影響，如果沒有對銷售額進行分別計算的話，就可以按照三個原則來進行征稅，第一、有幾個不一樣的稅率和征收率，可以從高使用稅率；第二、兼有不同征收率就可以從高征用征收率；第三、兼有營免稅和減稅項目的納稅人，必須進行單獨的核算，一旦沒有單獨核算都不可以享受減稅或免稅。

結束語：

總而言之，“營改增”這一舉措的實施給稅務籌劃及會計帶來了很大的影響，而公司企業究竟如何才能有效的應對這些變化，面對這次挑戰，抓住機遇，還需要公司企業在很長時間內去不斷地摸索研究。

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作者簡介：

彭昱（1972-9-2-），女，湖南雙峰縣人，職稱：中級會計師，學歷：本科，研究方向：會計與稅務。