新形勢下對農商銀行審計的思考

■劉隆康

隨著農村金融機構改革的不斷深化，農村商業(yè)銀行的審計工作也越來越被各級管理者所重視，逐漸被用來進行評價及改善內部經營活動，反映風險狀況，鞏固增強內部控制和公司法人治理基礎，這要求農村商業(yè)銀行亟需改變工作理念，圍繞業(yè)務發(fā)展和經營管理重點，全面加強審計體系建設，實施審計工作精細化管理，大力提高審計工作質量。

一、現(xiàn)狀

1.審計力量不足，審計風險不斷加大。近年來在審計中發(fā)現(xiàn)，不法分子時刻關注商業(yè)銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內外勾結聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據等重大案件時有發(fā)生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風險。另一方面，審計部門整體力量不足，審計時間有限，違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風險較大。面對農商銀行眾多的分支機構、大量數據和資料，存在應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀問題或典型性、傾向性問題的情況，使農商銀行審計面臨較大風險。

2.業(yè)務擴展創(chuàng)新，審計面臨新挑戰(zhàn)。近年來，上級對下級農商銀行審計或外部審計一般采取輪流的方式進行，幾年循環(huán)一次，審計人員很難全面掌握各銀行內部經營管理等情況。加之農商銀行不斷推出新業(yè)務，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質、知識結構不能完全適應審計發(fā)展的需要。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經驗，但對金融新業(yè)務了解不多，只能對商業(yè)銀行財務收支或原有業(yè)務進行審計，對其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務無法開展審計。

3.審計手段限制，審計面臨取證困難。目前，農商銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問題，需對一些單位或個人延伸調查取證，由于現(xiàn)階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調查時，很難取得被調查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業(yè)特別是私營企業(yè)進行延伸審計調查時，被調查單位由于受自身經濟利益驅動，很難給予配合和提供有關資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調查時，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴重。

4.審計技術滯后，審計不適應金融步伐。面對農商銀行龐大的金融數據，目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術開發(fā)很慢，同銀行的數據接口沒有實現(xiàn)，影響了審計的效率。在實際工作中，由于農商銀行機構龐大、點多面廣，審計不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，近年審計發(fā)現(xiàn)的農商銀行為完成業(yè)績掩蓋不良貸款，致使信貸資產質量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握農商銀行全部不良資產的真實數字。

二、原因

1.審計方法較為陳舊。一是農商銀行內部審計仍停留在手工操作和現(xiàn)場檢查階段，主觀判斷多，科學的風險分析方法運用得少，這種原始、傳統(tǒng)的工作方法由于依賴大量人工操作，存在效率低下、成本高的缺點，已逐漸無法適應農商銀行加強公司治理和內部控制的需要，影響了內部審計基本職能的運用。二是農商銀行目前尚未應用風險導向審計模式，風險評估和風險識別所依賴的審計模型尚處于起步階段，缺乏參數設置和歷史數據的檢驗。三是審計的信息化程度不高，信息搜集處理多依賴人工操作，在銀行金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展、信息大數據化的時代，這種原始的信息處理模式已經很難適應銀行的業(yè)務擴張步伐。

2.審計人員隊伍薄弱。長期以來，農商銀行一直對內部審計不夠重視，內審人員較少、部分內審崗位等由其他部門人員兼任，且內審人員素質參差不齊。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的拓展，內部審計人員的專業(yè)需求趨于多元化，不僅要有懂財務及審計的專業(yè)人才，還應配備精通各項相關業(yè)務的專門人才，由于內審部門業(yè)務的專業(yè)性較強，該部門與銀行其他部門之間的內部交流輪崗機制尚未成熟，導致內審人員對農商銀行的前沿業(yè)務和金融創(chuàng)新業(yè)務接觸較少，影響了審計效率。

3.內、外審計缺乏協(xié)調溝通合作。近年來，農商銀行存在的問題，使得銀行外部審計與內部審計協(xié)調溝通問題日益顯露。由于缺乏必要的溝通協(xié)調機制，無法產生內部審計與外部審計的協(xié)同效應。內部審計既不能為外部審計提供必要的審計信息，也沒有來自外部同行的監(jiān)督制約，使得其缺少戰(zhàn)略性和長遠動力。

4.內部審計機構缺乏獨立性。根據2016年銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行內部審計指引》（以下簡稱《審計指引》）的規(guī)定：“商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會應下設審計委員會，監(jiān)事會對本銀行內部審計工作進行監(jiān)督，現(xiàn)實中銀行相繼組建了自己的內審機構，但仍是“內部人治理”的問題，影響了內審機構工作的獨立性、公正性和權威性。當前，大部分農村商業(yè)銀行審計人員的人事任免、薪酬待遇等均掌握在管理層手中，無法與被審計部門割斷利益關系，獨立性明顯缺失。在這種情況下，內部審計人員既要監(jiān)督銀行經營管理活動，又要被銀行管理層領導，缺乏必要的獨立性。

三、建議

1.加強審計成果運用。加強審計成果運用是做好內審工作的重要環(huán)節(jié)。一是建議加大違規(guī)問題的整改力度。對審計部門檢查發(fā)現(xiàn)的問題，加大違規(guī)問題整改力度，對問題整改不力的，要給予嚴肅處理。推行整改問責制，發(fā)揮審計在預控風險、促進管理、保障經營目標實現(xiàn)等方面的作用。二是加大違規(guī)問題的責任追究力度。要深刻反思有令不行、有禁不止、有責不究的危害，建立嚴格的違規(guī)責任追究程序，嚴肅問責與追究，特別應注意堅持問責管理責任人，增強審計警示的威懾作用。三是建立完善審計風險提示制度，認真分析審計發(fā)現(xiàn)問題潛在的風險隱患，以風險提示單的形式抄送各業(yè)務管理部門，并進行必要的后續(xù)跟蹤，督促專業(yè)管理部門健全、完善制度辦法和管理措施，確保風險提示的效果。

2.加強審計人員培訓。隨著業(yè)務領域的擴展，業(yè)務規(guī)模的快速發(fā)展，對審計人員綜合能力要求更強。一是營造良好的工作學習環(huán)境。通過開展多形式的理想信念和革命傳統(tǒng)教育，引導審計人員正確對待名利，立足本職，敬業(yè)愛崗，扎實工作。二是建立分層次培訓制度。條件允許的情況下，按照人才成長的軌跡，根據轄內審計人員的實際情況，通過業(yè)務培訓、輪崗培訓等方式，提高培訓效果，努力培養(yǎng)造就一批政治過硬、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、紀律嚴明、有戰(zhàn)斗力的審計隊伍。三是建立審計工作激勵約束機制。農村商業(yè)銀行審計部門可以對審計人員進行工作業(yè)績考評，逐步建立審計人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，實行等級管理制度。

3.加強審計質量控制。提高審計質量是提升審計價值的主要手段，實際工作中，可以重點加強經營決策的合規(guī)性、經營過程中的風險性、經營成果的真實性和所報告信息的可靠性等方面的審計監(jiān)督，并提出具有連續(xù)性、可比性的審計報告。實行全過程審計質量控制，建立審計項目和審計人員的評價制度，確保審計立項準確、方案合理、操作規(guī)范、報告真實；出具的審計結論要注重科學性和實效性，并出具有一定參考價值的審計意見，為部門研究工作提供依據，為領導決策提供參考。

4.合理設置審計部門。內審部門要認真履行銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》賦予的職責，認真執(zhí)行落實好審計委員會的工作職能，根據董事會授權組織指導好內部審計工作。只有這樣才能確保內部審計工作獨立于管理層及各職能部門等被監(jiān)督主體，才能確保內審人員在工作中獨立做出判斷。同時，農村商業(yè)銀行也應合理規(guī)劃安排審計人員的薪酬福利，使其利益獨立于各相關審計部門，從利益保障上排除內部審計人員履職的顧慮。審計部門的設置上必須堅持獨立性原則和權威性原則，讓內審部門回歸本源，承擔起內審法律法規(guī)所賦予的神圣職責。