現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用探討

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

1.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

審計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式三種具有代表性的審計(jì)導(dǎo)向模式。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)其實(shí)是一種審計(jì)方法，通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍，審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)，或者是存在不重要的業(yè)務(wù)流程，那么就會(huì)在例外事項(xiàng)上放置更多的測(cè)試，也會(huì)在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域配置更多的審計(jì)資源；站在理論角度進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行的審計(jì)，不再局限于原有的從局部到整體的審計(jì)思路，幫助審計(jì)企業(yè)可以更加全面的分析程序，進(jìn)而有效的保障審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。

1.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要有四個(gè)特點(diǎn)，分別為：（1）責(zé)任前移，重心前移。重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵所在，同時(shí)也與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制等方面有著緊密的聯(lián)系，更加全面深入的進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。（2）確立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀是當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要指導(dǎo)思想，立足于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的角度，確定了經(jīng)營(yíng)環(huán)境到經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品再到經(jīng)營(yíng)模式的基本思路，不斷改變傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，不僅能夠有效的控制企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠?qū)崟r(shí)關(guān)注企業(yè)的外部面臨的風(fēng)險(xiǎn)。（3）突出分析程序的作用。分析程序目前廣泛的應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性程序、調(diào)查異常項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序當(dāng)中，可以對(duì)財(cái)務(wù)信息或者是非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行透徹的分析，可以幫助審計(jì)人員及時(shí)的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)當(dāng)中的錯(cuò)誤，大大提高了審計(jì)的總體效率。（4）消除財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表可信性。審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的個(gè)性化審計(jì)程序可以有效的排除審計(jì)過(guò)程中的疑問(wèn)，大大簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)的效率。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中的難點(diǎn)

2.1 審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平參差不齊

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、法律法規(guī)以及審計(jì)知識(shí)等，同時(shí)還要有系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理理論等方面的基礎(chǔ)能力，能夠準(zhǔn)確的運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、薪酬管理以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)審計(jì)人員是一個(gè)綜合型人才。但是當(dāng)前大多數(shù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平參差不齊，全面掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)以及法律等方面的人才更是少之又少，復(fù)合型人才十分短缺，尤其是轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)的審計(jì)人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的進(jìn)修，雖然能夠應(yīng)付傳統(tǒng)的審計(jì)工作，但是面臨現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)還會(huì)受到工作能力和知識(shí)水平的制約，審計(jì)工作自然無(wú)法順利的進(jìn)行下去。

2.2 審計(jì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于效益成本

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正確運(yùn)用可以有效提升企業(yè)的審計(jì)效益，降低企業(yè)審計(jì)投入的成本，但是目前我國(guó)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)剛剛起步，還沒(méi)有被大范圍的應(yīng)用和普及，而且想要達(dá)到高質(zhì)量的審計(jì)工作，企業(yè)還要花費(fèi)大量的資金用于審計(jì)人員的培訓(xùn)，這樣勢(shì)必會(huì)增多審計(jì)成本的投入。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了能夠獲取最大程度的利潤(rùn)，很多企業(yè)會(huì)選擇能力不足的審計(jì)人員來(lái)完成審計(jì)工作，會(huì)直接影響到高水平審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和收入，有些專業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)人員可能會(huì)為了獲得業(yè)績(jī)被迫去接受不相稱的審計(jì)工作和收費(fèi)條件，審計(jì)程序的簡(jiǎn)化和成本交易的失衡大大增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 缺乏完善的內(nèi)部管理制度

無(wú)論是何種規(guī)模的公司，在我國(guó)都普遍存在著內(nèi)部管理上的問(wèn)題。很多企業(yè)內(nèi)部基本都是由大股東進(jìn)行直接治理和決策，小股東缺乏發(fā)言權(quán)，會(huì)存在上下級(jí)之間共同造假，或者是政府收受個(gè)別企業(yè)的賄賂，進(jìn)行某些違規(guī)操作，政府視而不見(jiàn)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。在這些問(wèn)題的共同作用下，審計(jì)人員自然無(wú)法應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)了解審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，也無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表以及重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。

由于審計(jì)單位內(nèi)部缺乏完善的管理制度，大股東的權(quán)利大于一切，審計(jì)人員想要得到內(nèi)部控制的準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告，需要花費(fèi)大量的人力來(lái)進(jìn)行測(cè)試才能得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，甚至內(nèi)部員工會(huì)為了自身的利益對(duì)審計(jì)工作加以阻撓，審計(jì)工作自然無(wú)法順利開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自然也得不到預(yù)期的效果。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的有效對(duì)策

3.1 培養(yǎng)高素質(zhì)高水平的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)投入大量的資金用于人才的培養(yǎng)，對(duì)于專業(yè)性未達(dá)標(biāo)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要進(jìn)行強(qiáng)制性的在職培訓(xùn)，不斷深入學(xué)習(xí)和了解新的審計(jì)模式，才能夠保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和高效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。對(duì)于原有的審計(jì)人員和新引進(jìn)的人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期的強(qiáng)化訓(xùn)練，使大多數(shù)審計(jì)人員成為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、系統(tǒng)理論、生產(chǎn)管理知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的綜合型人才。還可以不斷優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的組合，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目小組，保證人才結(jié)構(gòu)的多元化，除此以外還要積極拓寬人才培養(yǎng)的渠道，不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，不斷拓展人才培養(yǎng)的新途徑。

3.2 實(shí)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，有效控制審計(jì)成本

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各類新興行業(yè)不斷增多，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，從客觀角度進(jìn)行分析，審計(jì)的領(lǐng)域越廣，審計(jì)投入的成本越高。因此會(huì)計(jì)事務(wù)所必須根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)細(xì)分市場(chǎng)，有選擇性的篩選審計(jì)目標(biāo)，將一些特殊行業(yè)作為自己審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，合理規(guī)劃審計(jì)資源，才能夠在保證成本的前提下提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.3 完善公司治理和內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)想要獲得長(zhǎng)久發(fā)展的動(dòng)力，勢(shì)必要不斷完善和健全內(nèi)部控制制度，減少管理層絕對(duì)控權(quán)的事件，才可以更好的將風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)應(yīng)用到企業(yè)的審計(jì)工作當(dāng)中。因此應(yīng)當(dāng)不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，不斷優(yōu)化公司治理的框架，從設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)方面入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理控制，作為企業(yè)的高層管理者也應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自身所肩負(fù)的責(zé)任，認(rèn)真識(shí)別和評(píng)估可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，控制好企業(yè)的日常活動(dòng)，才可以更好的開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

3.4 國(guó)家應(yīng)該大力改善法律環(huán)境

成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)督可以有效的規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)，也可以為其提供安全保障和有效監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于民事賠償?shù)姆煞ㄒ?guī)不夠完善，民事責(zé)任不明確，這增加了審計(jì)工作的難度，因此我國(guó)應(yīng)該大力支持相關(guān)法律的制定和完善，建立起科學(xué)合理的民事賠償機(jī)制，將法律責(zé)任落實(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身上，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生任何違法行為，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)處罰，不斷落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.5 不斷開(kāi)發(fā)和引進(jìn)審計(jì)程序軟件

我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大力度開(kāi)發(fā)出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的審計(jì)程序軟件，同時(shí)也要積極的學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，這樣可以有效的減少審計(jì)工作投入的成本，也可以更好的推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的展開(kāi)。

4 結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，審計(jì)模式也在不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更是因其自身的科學(xué)性和有效性，受到了很多國(guó)家的青睞，并且被實(shí)施在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作當(dāng)中。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)和理解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新興的審計(jì)模式，將其逐步的應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，相信隨著時(shí)間的推移必定會(huì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，有效保障投資者的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源合理的配置和共享，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)步的發(fā)展。

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