“營改增”背景下談施工企業稅務風險控制影響

1 引言

現如今，我國增值稅征收的模式為“營改增”稅制模式，在各種不同的行業稅務系統當中，“增值稅”已變成最主要的稅種。從某種程度上說，“營改增”模式有利于調動企業內部積極性、充分發揮自身優勢，完成企業的經濟利潤目標，促進企業能夠實現創新發展。對于建筑施工企業來說，“營改增”模式的改革，能夠給企業帶來更多的經濟利潤，給企業帶來新的發展機遇。然而，“營改增”稅制改革對建筑施工企業來說又是一種挑戰。因為每個建筑企業都擁有不同的運營模式，所以會加大企業的稅務負擔，企業需要在了解自身運行特點的基礎上，靈活的采用“營改增”模式。

2 “營改增”的概念和發展趨勢

所謂“營改增”就是將營業稅改為增值稅，這也是我國重要的稅制改革。在實現增值稅制度全面覆蓋各行各業以后，增值稅成為我國第一大稅種。但是目前的增值稅制度還并未得到完善，存在一些缺陷。比如說無法抵扣固定資產，投資還需重復征稅；征收范圍較小，只將貨物和修理修配勞務納入增值稅征稅范圍。目前營業稅和增值稅兩種稅務并存，造成服務業內部的重復征稅，使得一些營業稅和增值稅不能抵扣。針對這些問題，我國實行“營改增”稅制改革，不但使得企業利潤進一步提高，同時也激發了企業創新，帶動發展。根據《營業稅改征增值稅試點方案》的有關內容顯示，在2015年末將推動“營改增”，并且向各行各業發展。這樣，既有利于加強與國外稅制改革的聯系，又有助于實現稅制改革的目標。與此同時，建筑行業也逐步采用“營改增”制度，為建筑施工企業帶來一定的利潤，推動持續穩定發展。

3 “營改增”模式下建筑企業所受到的稅務影響分析

根據有關媒體報道：國家稅務總局在短時間內會針對建筑行業進行“營改增”改革，且在年內開始實施計劃。還有相關部門稱，3%的營業稅有極大的可能會被11%的增值稅所取代，這些改變對建筑施工企業來說是一種全新的改革，這就意味著建筑施工企業在面臨機遇的同時也會面臨著挑戰。

3.1 “營改增”的實施給建施工企業稅務帶來的機遇

（1）實行“營改增”稅制改革有利于減少企業承擔重復征稅的現象，同時有利于增強企業的市場競爭力。新的稅制改革可以加長增值稅的抵扣鏈條，能夠在一定程度上避免增值稅和營業稅同時納稅的現象，實現稅收的公平，為激發企業的經營活力和競爭力。

（2）實行“營改增”稅制改革，帶動建筑施工企業和上下游其他產業的合作發展，實現稅務行業的持續健康穩步發展。實行增值稅征收，是買賣雙方通過發票抵扣制度，形成抵扣的整體鏈條。這樣一來，就形成了進項稅可抵扣鏈條，假設上游某一環節未交稅款，那么下游的環節稅款有可能增多。由此可見，實行增值稅將會使得建筑行業形成一個相互制約的有機整體，只有實行交叉管理才能推動行業的持續健康發展。

（3）實行“營改增”稅制改革，可以優化建筑施工企業下屬的稅務結構。建筑企業在征收稅務時，通常會出現偷稅漏稅和開假發票的情況，實行“營改增”之后，能夠實現差額征稅，并在一定程度上防止偷稅漏稅的行為。

（4）“營改增”稅制改革，有利于規范企業稅務操作，維護企業的稅務秩序。在建筑施工企業實行“營改增”稅制，使得稅務部門的監督內容也隨之改變，在某種程度上將監督重點轉移到建筑工程業主單位和施工企業上，規范了稅務系統的秩序。

3.2 “營改增”的實施給建施工企業稅務帶來的挑戰

（1）在實行“營改增”的前期，企業將會面臨巨大的稅務負擔。因為建筑企業存在自身的特點，施工過程中的人力物力成本沒有辦法得到全額的增值稅專用發票。項目施工工程出現施工持續時間長、購買施工材料產品種類多、工程項目經辦人多等特點就決定了施工過程的復雜性。以上的增值稅項目沒辦法取代全額增值稅專用發票，進而造成進項稅可抵扣項不夠，因此要交更多的增值稅稅額。與此同時，建筑所用材料的稅率征收和建筑企業繳納人所繳納稅率分別為3%和11%，之間的稅率差加大了建筑施工企業的稅務負擔。實行“營改增”的稅制改革應該把原材料、設備等物資放入增值稅可抵扣項內容中，在具體實施過程中，建筑企業難以獲取所有的增值稅專用發票，因此，在沒有抵扣的范圍內，就是要交更多的增值稅。

（2）由于增值稅的征收和上報比較麻煩且承受的風險也比較大，導致企業的報稅難度提升。一般來說，注冊建筑企業的地點位置相對固定，但是建設工程地點卻不固定，在具體的施工過程中，材料的采購是項目具體人員來實行，采購的增值稅發票的開具要根據具體流程來管理。

（3）在實施“營改增”之前，建筑工程的計稅稅負加大。而建筑施工企業實行“營改增”模式改革以后，因為有些工程的施工周期比較長，甚至幾年都未能完成建筑施工。在對以上工程進行納稅時，對于已計算的銷項稅額，則不需要對進項稅額進行抵扣，因此交的增值稅就會增加。

（4）建筑施工企業對一部分存量資產不能實現進項稅抵扣項。從某種程度上說，建筑企業在具體的施工過程中，其運行的設備和一些材料必然需要重復使用，隨之就會不斷產生銷項稅額。但根據其具體情況來說，是可以抵扣設備的進項稅的，除非是在使用當中轉移的部分沒辦法取得增值稅發票，這樣一來稅改后的進項和銷項稅額就會出現匹配不合理的情況。這些問題存在于許多建筑企業，造成企業稅負增加。

4 建筑施工企業積極應對“營改增”對企業稅務影響的策略

4.1 施工企業決策層以及稅務工作人員需要轉變思想觀念

在建筑施工企業采購材料時，需要獲取增值稅專用發票，如果缺少發票就不能對進項稅額進行抵扣，進而降低增值稅專用發票的風險。實際上，稅制改革的主要目的是為了避免偷漏稅行為的出現。這就要求建筑施工企業轉變思想觀念，在采購材料的過程中明確要求開具增值稅發票，進而實現進項稅額的抵扣。所以建筑施工企業的工作人員改變思想觀念尤為重要。

4.2 提高企業稅務人員的專業知識，做好統籌工作。

建筑施工企業應多引進專業稅收籌劃人員，根據稅收政策來進行工作研究，并做好稅收籌劃。為此，要根據企業自身的實際情況和增值稅特點做進一步研究工作，并通過開會、網絡等方式，對企業稅務工作人員講解專業知識，進而提高工作人員的操作熟練度。實際上，實行“營改增”稅務制度改革對施工企業管理的影響是各個方面的，這就要求企業需要儲備專業人才以確保納稅的合理性和規范性。因此，企業工作人員就要認真了解稅收的相關政策和法律法規，進而降低企業的稅務風險。

4.3 建筑施工企業可選擇供貨單位的納稅人身份

開具增值稅專用發票的通常是一般納稅人，并對購買方發票上的增值稅額實行抵扣。因此，建筑施工企業在選擇供貨單位的納稅人身份時，應優先選用增值稅一般納稅人，最終才能獲取增值稅專用發票。盡可能不向自然人進行采購，而是向小規模納稅人采購。主要是由于小規模納稅人能夠提供應稅服務，自然人申請的發票不是專用發票，無法進行進項稅額的抵扣。

4.4 建筑施工企業需要對組織架構進行改造，創新經營模式

企業只有對經營模式和組織機構進行優化，才能提升企業的社會適應能力。建筑企業需要了解“營改增”稅務制度改革的深層意義、轉變經營方式、加強對企業的管理、規范稅務管理工作，從而進一步降低稅務風險。實行“營改增”，能夠優化企業內部結構管理，構建合理、有效的組織架構，提高企業的內部管理水平和市場競爭力。

5 結束語

綜上說述，實行“營改增”稅務制度改革建筑施工企業的影響很大，它有助于提高施工企業的積極性，在發揮自身優勢的基礎上，促進企業經濟利潤的增加。但在“營改增”模式下，給建筑施工企業帶來機遇的同時也面臨著挑戰。機遇主要體現在：避免重復征稅、提升企業市場競爭力；帶動建筑施工企業及上下游產業的合作與發展；優化建筑施工企業下屬的稅務結構等。而挑戰則是：稅務負擔加重；部分存量資產未能實現進項稅抵扣項等。因此，為進一步降低“營改增”對企業稅務的影響，需要轉變稅務工作人員思想觀念、提高企業稅務人員的專業知識、選好供貨單位的納稅人身份、優化企業內部組織結構。

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[2]高喜臣.“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響研究[J].山西農經，2016（10）：86-87.

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