以日韓為鑒降低我國稅收成本

1994年稅制改革以來,在分稅制提出的提高“兩個比重”的指導下,中國稅收收入得到了大幅提高,各級政府擁有足夠的財力來發展經濟,保障了中國經濟二十多年來的飛速發展。然而,隨著經濟的發展,中國稅收改革相對滯后,稅收造成的征稅成本、納稅成本、經濟成本和社會成本也大幅提高。在中國經濟增長遭遇下行壓力的背景下,如何降低稅收成本,成為全面深化改革、提升經濟增長的質量的關鍵。

所謂稅收成本，是一定時期內國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經濟成本。征稅成本是指稅務部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務檢查所投入的各項費用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的費用；稅收經濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經濟產生的效用損失。與一些亞洲的發達國家相比，其相關的經驗值得我國借鑒。

1日本降低稅收成本的先進經驗

1.1 注重納稅教育

日本稅務部門專門建立了稅收教育咨詢委員會，通過各種形式在學生中開展稅收知識教育。通過納稅教育，提高了納稅人納稅遵從度，有利于培育社會納稅意識、營造良好稅收環境，有益于降低納稅人的抵觸情緒，能有效降低稅收征管成本。

1.2 構建全方位納稅服務網絡

日本為解決納稅人面對復雜的稅法手足無措的狀況，很早就開始了稅務代理事業的推進工作。目前，稅務代理機構已經成為日本納稅人處理納稅事項最重要的幫手和工具。在具體的社會納稅服務活動中，日本也動員和組織了社會力量的參與。

1.3 健全稅收信用體系

日本的藍色報表制度，使得那些誠實納稅的納稅人可以獲得更多稅收上的便利和優惠，從而可以起到激勵稅收遵從的作用。與健全的稅收信用體系相適應，許多國家的稅務機關都建立了針對不同納稅人的、有效的獎懲機制。如新加坡、香港等國家（地區），偷逃稅款的納稅人不僅要接受嚴重的懲罰，而且還會在其稅收信用記錄上留下不光彩的一筆，影響其在貸款、就業、入學甚至交易等方面的活動。

2 韓國降低稅收成本的先進經驗

2.1 注重稅收立法

韓國非常重視稅收立法，目前已初步形成了課稅程序法、課稅實體法、課稅協助法、涉稅其他法為主要內容的稅法體系。完善的稅收法律體系體現出征納雙方法律責任明確、法律地位平等、稅法可操作性強，全社會形成了遵從稅法的意識和環境。

2.2 以納稅人為中心設置納稅機構

韓國納稅機構設置具有獨特性，由國稅廳本廳、本廳下屬首爾、中部、大田、光州、大邱、釜山等 6個地方廳，地方廳下屬 115個稅務署共三個層級組成。首先，其地方廳根據稅源聚集度按經濟區劃而非行政區劃設置；其次，機構設置由按稅種管理設置機構轉換為以納稅人為中心，按照稅收管理的過程和職責設置機構；最后，從單一地強制征稅轉變為為納稅人提供服務和強化稅收管理并行，使國稅廳的職能和定位向增進納稅人福利的服務機構轉變。

2.3 集約化管理

一是，部門間不重復分工，如本廳負責全國稅收管理的信息化建設和維護，稅務署就不再設有相應的信息系統管理部門。二是，征稅機構分工合理，地方廳和稅務署的工作重點是稅源監控。稅務署按照納稅人分類來設置稅源管理機構，由運營課的業務資源組負責本單位的教育、培訓等行政工作等。三是人員配置合理，如稅收征管方面173名人員中除 6名負責行政管理工作外，95%的人力資源配置到稅收征管上。

2.4 稅收征管手段信息化

韓國國稅部門一直就重視信息化建設，其具體的信息化征管手段有：第一，應用 TIS系統和第二代信息系統，實現所有系統的實時互聯，為納稅人在互聯網上提供一站式服務，旨在提高管理效果和服務質量。第二采用網絡申報系統（HOMETAX），使納稅人可以利用網絡通過智能手機、電腦等終端方便快捷地實現申報、繳稅、查詢、投訴、咨詢等綜合辦稅業務，既為納稅人提供便利申報，也減少了稅務部門人工錄入資料的工作量，從而促進了征管績效的提高。第三，開發現金發票管理系統，加強了對飲食、服務和批發零售等現金交易量大、稅源監控難度較大行業的征收管理。第四，對納稅人的誠信度進行綜合評價，實現納稅申報和稅收調查的良性循環，從而提高納稅人的稅收遵從度。第五，構建政府綜合電算系統。統籌管理43個中央情報機關的數據和系統，保護國家情報安全。

2.5 依靠社會化的協作

韓國政府在加強稅收征管過程中，采用了社會化協作的方式：一是，利用第三方信息采集，使稅務機關能夠及時、全面獲取第三方信息，便于稅務機關對信息進行比對和開展專門調查。二是建立特定金融交易情報分析和交換制度（Korea Financial Intelligence Unit，簡稱

FIU），使得稅務機關能夠及時掌握納稅人在銀行等金融領域的偷漏稅信息，對納稅人形成威懾，促使納稅人誠信申報，提高納稅遵從度和稅收征管績效。三是采用稅務士制度來加強稅收管理維護納稅人權益、督促納稅人履行義務、促進稅務管理發展。30多年來，韓國稅收收入增長了82倍，但稅務人員只增加了0.57倍，韓國電子報稅的比例達到98%，這些都依賴于有完備的稅收制度來保證涉稅管理的高效。

3 對中國降低稅收成本的啟示

3.1 強調對納稅人權利的保護

在現代民主意識蓬勃發展的今天，許多國家在稅收法律體系的建設中都非常強調對納稅人權利的保護。這樣的做法有其深刻的理論和社會根源。從形式上來看，稅收是對民眾財產權利的強制性、無償性剝奪，而從本質上看，稅收則是政府和納稅人之間“交換契約”的“價格”：在納稅人和政府的稅收博弈中，處于弱勢一方的納稅人的權利應該通過法律予以保障——這既是納稅人權利的基本要求，也是現代法治國家的普遍做法——而屬于強勢一方的政府的征稅權利應有必要的限制。前者強調的納稅人的權利，后者則突出了對政府征稅權利的限制，即：稅收法定。二者是同一事情的兩個方面，本質上沒有差別。對納稅人權利的保護本身就可以對控制稅收成本尤其是納稅成本起到重要的作用。但是，從西方國家的稅務管理實踐來看，在其稅收法律中尤其是在其稅收法律修訂或者稅制改革過程中，還直接體現出了對稅收成本的關注。

3.2 構建科學的稅收管理體系

稅收管理制度和體系是稅收職能實現的關鍵保障。大部分的稅收征納成本都源于稅收管理體系的弊端。經過多年的實踐，西方國家已經形成了一套科學的稅收管理體系。這一體系的突出特點是：以提高稅收遵從度為目標、以風險管理方法為導向、以服務納稅人為核心、以現代化的技術為支撐。正是由于這些特點，西方許多國家的稅收管理體系在控制稅收成本上都發揮著重要的作用。

3.3 以現代化技術為支撐

現代化的技術是降低稅收成本、提高稅收征管系統效率的必要條件。自上個世紀 60年代美國率先在稅收征管中運用計算機技術、并取得巨大成功開始，英國、法國、加拿大、日本等國家也開始研究并制定方案，在稅收征管系統中運用這一技術。經過幾十年的發展，如今大部分西方國家都已經在其稅收征管系統中廣泛地運用了現代化的計算機技術。現代化技術的廣泛應用，不僅使得稅務機關的稅收征管更加便利有效，降低了稅務機關的征稅成本，而且在更大程度上便利了納稅人，降低了納稅成本，同時，其對于控制稅收的社會成本也發揮了重要的作用。

3.4 構建良好的稅收社會環境

（1）全方位的社會納稅服務網絡

社會納稅服務網絡的構建對于提高社會納稅意識、塑造良好的稅收環境有著重要的作用。良好稅收環境的形成受多重因素影響，是諸多條件共同作用的結果，因此，其涉及的內容非常多。從社會納稅服務的提供主體來看，它既包括稅務機關、也包括稅務機關之外的社會組織。從社會納稅服務的內容來看，它既包括稅收的宣傳教育和爭端解決，又包括納稅程序和涉稅事項的處理。從社會納稅服務的形式來看，它更是多種多樣。出于對納稅人權利的保護以及以納稅服務為核心的管理理念，許多西方國家都建立起了一套完整而有效的、全方位的社會納稅服務網絡。

（2）健全的稅收信用體系

作為稅收法律體系的有效補充，稅收信用體系是創建社會納稅意識的重要保障。一方面，稅收信用體系可以被看作是稅收征管的一種手段和工具——對于那些稅收信用低下的人，施加相應的懲罰，既可以促進稅收遵從，也可以從反向推動社會納稅意識的形成，對于那些信用等級較高的納稅人，則可以給予更多的納稅服務便利。另一方面，稅收信用體系又是一個與其他社會治理體系聯合發揮作用的獨立系統——稅收信用不佳的納稅人，其劣質的稅收信用記錄會成為其辦理其他事項的障礙；稅收信用較好的人，則可以獲得更多的便利或優惠。