淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的問題

宋思達

進行內(nèi)部控制，采取一些相互制約和協(xié)調(diào)的辦法、程序及措施，確保企業(yè)貨幣資金的使用更加安全合法。此外，加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)性和有效性，為企業(yè)財務(wù)安全提供保障。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不太了解關(guān)于內(nèi)部控制方面以及財務(wù)方面的知識，就無法認識到內(nèi)部控制的重要性，覺得內(nèi)部資金管理僅限于財務(wù)的職責，與企業(yè)其他部門并無關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)政策不能在部門之間有效執(zhí)行和落實，造成企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)對于貨幣資金內(nèi)部控制的有效性同樣重要，一部分財務(wù)人員理論知識不夠扎實，缺乏相應(yīng)工作經(jīng)驗，不能及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)及內(nèi)部資金控制方面出現(xiàn)的問題。此外，財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)缺失，誠信度不夠，嚴重威脅到企業(yè)資金的安全，甚至做出違反法規(guī)制度的事情。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的制定缺乏有效性

貨幣資金的高流動性可以轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，如果沒有制度對貨幣資金進行有效管理，就易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法行為。貨幣資金收支業(yè)務(wù)不符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，在收入款項時不給對方開具有效憑證或者開具虛假的票據(jù)，也不報賬不入賬，將資金據(jù)為己有；資金支出未經(jīng)嚴格的審批流程，審批權(quán)力過于集中或被過度使用；企業(yè)為了方便由一人保管所有與辦理資金業(yè)務(wù)相關(guān)的印章、票據(jù)，員工利用該便利私自提取企業(yè)資金或者轉(zhuǎn)入個人賬戶，達到侵占挪用公款等目的。有些企業(yè)雖然制定有較為清晰明確的內(nèi)部資金控制的規(guī)章制度，但是由于執(zhí)行力不足，導(dǎo)致對各個環(huán)節(jié)的控制失去效力，形同虛設(shè)。

（三）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

企業(yè)在進行資金內(nèi)部控制的同時并未設(shè)置能獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，或者員工缺乏相應(yīng)的能力素質(zhì)，企業(yè)高層沒有足夠重視。對內(nèi)部控制沒有進行有效監(jiān)督，可能會使內(nèi)部控制得不到有效實施，無法將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

二、企業(yè)貨幣資金控制管理的措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)管理意識，提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予資金內(nèi)部控制及監(jiān)督工作足夠的重視，這樣才可以保證貨幣資金內(nèi)部控制制度的貫徹落實，執(zhí)行起來也更有效率。而且領(lǐng)導(dǎo)對工作的重視與執(zhí)行力在企業(yè)里還可以起到引導(dǎo)的作用，領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識也能夠影響其他員工形成良好的資金管理意識，可提高執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制的效率，保證制度貫徹落實。同時企業(yè)還需要制定科學(xué)合理的人事招聘政策，財務(wù)各個崗位的職能不同，招聘條件的設(shè)置就需要因崗位而定。為了不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，盡快掌握瞬息萬變的經(jīng)濟政策及與會計相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)要定期進行財務(wù)方面培訓(xùn)，加強對財務(wù)人員法治觀念和職業(yè)道德觀念的教育，使其深入了解相關(guān)法規(guī)及違反法律后果的嚴重性，從根本上避免貪污舞弊行為的發(fā)生。加強員工的執(zhí)行力，培養(yǎng)員工靈活多變的辦事能力，能夠做到及時處理并解決企業(yè)經(jīng)營遇到的問題。企業(yè)要嚴格按照設(shè)置的相關(guān)制度進行約束管理，并建立相關(guān)的懲罰制度。

（二）企業(yè)建立完善有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，對內(nèi)部貨幣資金做一個有效地管理控制，并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，健全機制、優(yōu)化流程、強化措施，以實現(xiàn)貨幣資金管理制度化、程序化、規(guī)范化。同時要完善風(fēng)險預(yù)警機制和責任追究機制，防范風(fēng)險，為提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平提供有力的制度保障。

企業(yè)貨幣資金的保管必須由出納執(zhí)行，現(xiàn)金收支要嚴格執(zhí)行兩條線原則，防止出納人員利用現(xiàn)金收支之間的交叉而謀取私利，損害公司利益。企業(yè)收到現(xiàn)金時，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，保證現(xiàn)金收入來源的合法性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收入應(yīng)當及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫”；企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確支出款項的用途、金額、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，除小額零星支出須用庫存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能用支票支付。更重要的是要規(guī)范支付授權(quán)審批制度，加強對資金使用的監(jiān)督和管理，防范資金支付風(fēng)險。授權(quán)審批制度需要明確涉及企業(yè)貨幣資金支付及相關(guān)工作的審批流程、審批權(quán)限、支付流程、相關(guān)責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，防止審批人濫用自己的審批權(quán)限，進行越權(quán)審批或以權(quán)謀私等違規(guī)操作。經(jīng)辦人則應(yīng)當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。同時，要在企業(yè)內(nèi)部成立審計部門，即監(jiān)管各員工對審批權(quán)限的使用，保證企業(yè)審批制度的嚴肅性和有效性。

企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計時，對于財務(wù)管理中的不相容崗位，應(yīng)該設(shè)立職權(quán)分離制度，形成內(nèi)部牽制，防止相關(guān)人員利用職務(wù)之便發(fā)生舞弊等行為。首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次還要明確各個工作崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。出納與會計作為企業(yè)里的不相容崗位，應(yīng)通過明確的崗位職責進行嚴格劃分。出納主要負責企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，以及進行相應(yīng)的登記和銀行存款日記賬登記工作。會計主要對企業(yè)各項資金支出的事項進行審核，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行登記和原始憑證制作，以及負責保管相應(yīng)的檔案資料。禁止出現(xiàn)會計人員兼任出納的現(xiàn)象，保證資金審核與具體操作的職權(quán)分離。收付款申請人、批準人、會計記錄、出納、稽核崗位分離，不能完全由一人辦理完整的收付款業(yè)務(wù)。銀行對賬、余額調(diào)節(jié)表編制人員與負責貨幣資金業(yè)務(wù)人員分離等。不相容職務(wù)的有效分離，不但能夠提高工作效率，而且能夠保障內(nèi)部會計控制得到有效實施，保證會計信息真實完整。因資源限制等原因而無法設(shè)立不相容職務(wù)相分離的崗位，企業(yè)應(yīng)當采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點等替代性控制措施。

辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)必須制定嚴格的保管及使用制度，包括保管人的職責、使用印章和票據(jù)的審批流程以及使用的范圍等。對于資金業(yè)務(wù)相關(guān)各個印章，必須交由不同崗位的人員進行多人保管，并嚴格執(zhí)行印章使用制度，使用時進行登記，這樣做的目的是便于分清責任，形成一種互相牽制的控制機制，預(yù)防員工濫用印章而造成的違法犯罪行為，而且方便后續(xù)檢查和責任追查，形成印章規(guī)范使用的監(jiān)督效應(yīng)。對于票據(jù)的保管，則需要設(shè)定專門的崗位對票據(jù)的購買以及日常的領(lǐng)用、核銷等進行詳細的登記管理，防止出現(xiàn)漏記和錯領(lǐng)。同時，對于作廢的票據(jù)要進行嚴格的管理，不得隨意丟棄。

（三）加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施的情況進行監(jiān)督檢查，并定期進行自我評價，形成書面評價報告。對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)該及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督及評價是實施內(nèi)部控制的重要保證。企業(yè)在進行監(jiān)督評價工作時要注意監(jiān)督機構(gòu)能夠獨立行使監(jiān)督的權(quán)力，機構(gòu)員工應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠得到企業(yè)高層的支持，保證監(jiān)督評價工作順利開展。

在貨幣資金的收支過程中，要加強對貨幣資金的審查和管理，進行定期不定期的審查，以防止出現(xiàn)資金的漏洞，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余與短缺的情況，必須及時查明原因，并按規(guī)定的要求進行處理，以保證現(xiàn)金賬目與實際賬目相符合。檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況以及貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，在規(guī)范企業(yè)員工行為標準的同時，加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

三、結(jié)語

貨幣資金作為企業(yè)財務(wù)管理的核心，內(nèi)部控制是否有效實施至關(guān)重要。貨幣資金內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行能夠使資金得到充分利用，保障企業(yè)順利的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)也要不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，這樣才能使企業(yè)發(fā)展得更好。