企業(yè)財務會計內部控制制度的現(xiàn)狀及完善對策

常海波

隨著我國經濟的改革和發(fā)展，企業(yè)在自主經營的同時，企業(yè)的會計制度也在隨之發(fā)生變革。資金的管理和使用，會計資料的真實和準確，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展問題。如今企業(yè)財務會計內部控制制度的弱化，導致了許多不良現(xiàn)象的發(fā)生，如企業(yè)資金被挪用、攜款私逃、會計信息的失真、會計資料的造假等現(xiàn)象。為了保證企業(yè)財務工作的正常有序運行，使其財務管理工作規(guī)范化、系統(tǒng)、科學化，促進企業(yè)平穩(wěn)健康運行，必須完善企業(yè)財務會計內部控制制度。

一、企業(yè)財務會計內部控制的內容及重要性

（一）會計內部控制的內容

企業(yè)財務會計內部控制的定義是“指單位為了提高會計信息質量，保證資產安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制作為內部控制的基礎環(huán)節(jié)、中心環(huán)節(jié)，主要從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制”。

企業(yè)財務會計內部控制主要包含四個方面的控制：貨幣資金的控制、實物資產的控制、對外投資控制以及工程項目的控制。貨幣資金具有流動性強、涉及面廣、操作頻繁、具有多變性，因此應加強貨幣資金收支和保管工作的規(guī)范性，做到崗位的分離與相互制約，加強稽核款項的收付工作。同時應該爭取數(shù)額的記錄和反映貨幣資金的收入支出環(huán)節(jié)，對庫存現(xiàn)金、票據及存款資料等加以妥善的保管和準確的報告。實物資產控制主要是為了保護企業(yè)實物資產的安全，主要包括嚴格的出庫、入庫手續(xù)、科學的保管制度、財產清查制度，以及檔案保管制度。對外投資控制主要包括投資行為包括購買股票、債券、向外單位投入資產以獲得利益的行為。由于投資具有風險性，因此必須對對外投資進行有效的控制，以實現(xiàn)最大化的經濟效益。工程項目控制是加強工程項目的各個環(huán)節(jié)的會計控制，含項目的預算、招投標、質量管理等環(huán)節(jié)，為了防止決策的失誤以及工程過程中的舞弊行為。

（二）會計內部控制的重要意義

企業(yè)內部控制能夠保證企業(yè)依法經營和會計信息準確真實可靠，提高企業(yè)的運營效率，從而提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，這是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，能夠有效地提高企業(yè)防范風險的能力和提高管理水平。而內部控制中最重要的一部分就是企業(yè)的會計內部控制，能夠有效地保證企業(yè)資產安全和財務會計信息的真實準確性，能夠有效地防止企業(yè)內部的各種舞弊行為和經濟犯罪行為。

二、企業(yè)財務會計內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計內控起步晚，認識不夠充分

由于我國企業(yè)會計內部控制的起步較西方發(fā)達國家來講，起步較晚，實踐也相對不夠久遠，對其研究也比較缺乏。因此，對財務會計內部控制的認識不夠充分。企業(yè)的領導層未能意識到財務會計內部控制的重大意義，或者對財務會計內部控制的認識不夠準確。部分企業(yè)根本沒有關于會計內部控制的制度，或者表面上設立有此制度，卻未能將其運用到實際的財務管理工作中。部分管理層認為財務會計內部控制制度就是為了控制成本，實現(xiàn)財產的安全，把企業(yè)的規(guī)章制度等同于會計內部控制制度，這樣就造成了企業(yè)內部控制制度不完整、不系統(tǒng)，不夠科學和合理化。

（二）會計內控財務預算不科學

企業(yè)的財務預算是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標的前提，因此，必須將企業(yè)的財務預算與戰(zhàn)略目標進行緊密的練習，不同時期制定不同的財務預算目標，做到有效的銜接。但是現(xiàn)實中，往往出現(xiàn)一系列短期預算與長期預算相互背離，不能有效銜接的問題，由于財務部門和其他部門的功能和任務不同，信息的不對稱，造成其他部門制定更高的標準，標志更高額度的財務預算，為自己預留更多的資金。財務預算不僅僅是財務部門的事情，財務部門對個部門的了解不夠深入，不能深入分析其他部門的具體情況，因此財務預算制定不夠合理和科學。

（三）會計內控資金控制不合理

資金的控制是企業(yè)會計內部控制的重要組成部分，因此必須充分的認識資金控制的重要性。由于企業(yè)的管理者對資金控制缺乏系統(tǒng)化的認識，內部資金控制制度不夠健全，這就造成了對于資金的使用是領導說了算，而不是依據制度來使用。財務人員在資金控制管理過程中，沒有做到嚴格執(zhí)行自己的工作職責，對領導的不合理行為采用“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。在資金管理中還存在一系列的問題，如企業(yè)持有過多現(xiàn)金資產，對于資金使用也存在混亂的問題，資金使用方式程序不夠規(guī)范，使用效率低下。

（四）會計內控監(jiān)督環(huán)境不完善

對于企業(yè)的監(jiān)督有外部監(jiān)督和內部監(jiān)督兩部分，外部監(jiān)督主要是依靠政府和社會的監(jiān)督，內部監(jiān)督則是企業(yè)內部的審計部門的監(jiān)督。由于外部監(jiān)督對企業(yè)的財務行為影響力小，因此外部監(jiān)督機制的效果也較小，社會對注冊會計師的監(jiān)督也不夠規(guī)范和嚴格。在企業(yè)內部，有部分企業(yè)存在根本沒有建立內部審計機構的行為，還有大多數(shù)的企業(yè)雖然設有內部審計機構，但是形同虛設，未能充分發(fā)揮內部審計的作用，配備的人員少，無法滿足審計工作的需要。還有企業(yè)的審計機構依附于其他部門，沒有作為一個獨立的部門存在，因此審計人員就會按照其他領導人員的要求工作，使得審計工作無法有效進行，對企業(yè)會計信息工作的控制監(jiān)督作用被弱化。由于會計內控監(jiān)督環(huán)境的不完善，外部監(jiān)督和內部監(jiān)督都不夠完善，因此企業(yè)的財務行為無法得到有效的監(jiān)督，會計資料的真實性也無法得到保證。

（五）企業(yè)會計內控信息化水平較低

隨著計算機信息技術的快速發(fā)展，各行各業(yè)都采用先進的計算機技術為行業(yè)服務。企業(yè)會計電算化的普及，提高了會計工作效率和工作質量。但目前在我國企業(yè)會計內控制度發(fā)展中，部分企業(yè)還未完全意識到計算機信息技術的強大影響力，沒有采用先進的技術來完善工作。會計工作本身具有工作量大、錯誤率較高的特點，仍采取傳統(tǒng)的工作方式，造成工作效率極其低下。存在缺乏會計信息系統(tǒng)的快速便捷化處理，從而使得管理者的決策難度增大，會計內部控制制度不能得到真正的實施。

三、企業(yè)財務會計內部控制制度的完善對策

（一）健全會計內部控制制度

健全的會計內部控制制度是會計內部控制管理部門工作的準則，企業(yè)在進行財務管理工作時，應當以《會計法》為基礎，完善企業(yè)的財務相關規(guī)定和機制，加大對財務管理工作的內部控制力度，對各崗位實行責任制，對各個部門、各個職位進行明確的分工，將人物分配到每個員工身上完善獎懲制度，對于工作優(yōu)秀的員工給予獎勵，對于控制不力的部門進行懲處，嚴格控制財務管理工作，維護企業(yè)有序運營。

（二）建立會計內控全面預算體系

內部控制的目標逐漸呈現(xiàn)多元化的趨勢，“但是概括起來，可以分為兩個層次：第一，可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；第二，效益性，就是治理與追求企業(yè)經濟效益，提高企業(yè)管理水平”。在推行全面預算管理的過程中，應該建立健全的預算管理架構，增設預算員工，對財務管理收支體系進行進一步的優(yōu)化，細化會計的科目，力求做到每一筆收支都能歸納到會計科目里，通過全面預算管理反映企業(yè)的各項經濟活動。

（三）完善會計內控監(jiān)督環(huán)境

會計內部控制的外部監(jiān)督主要依靠政府和社會對注冊會計師實行更加規(guī)范化的管理，保證人才的高素質。企業(yè)內部審計應該通過強化內部監(jiān)控作用、充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督管理作用，通過一系列的措施來完善內部審計制度。加強對企業(yè)財務的全面審計，找出財務管理工作的漏洞，防止風險的發(fā)生。對事前、事中、事后的控制，對不合乎規(guī)定的財務信息進行糾正，加強對企業(yè)的重點、熱點工作的檢查和審計。

（四）提高會計內控信息化水平

管理部門應該充分利用先進的科學技術，計算機技術，利用信息時代和大數(shù)據時代、互聯(lián)網的優(yōu)勢，加強會計內控信息化的建設工作，從而實現(xiàn)會計信息記錄的便捷和核算的自動化處理，提高工作效率，降低錯誤的出現(xiàn)率。提高數(shù)據的安全性，對計算機系統(tǒng)實施有效的內部控制，從而提高企業(yè)會計內部控制的信息化水平。

四、結語

完善企業(yè)財務會計內部控制制度，是企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展的必然要求，能夠有效地避免風險的發(fā)生，避免企業(yè)資金被濫用的現(xiàn)象發(fā)生，保證會計資料的真實和準確，推動企業(yè)的順利發(fā)展。