醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策

那忠明

一、引言

對醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠確保醫(yī)院正常經(jīng)營與發(fā)展，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，并為加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)控制采取有效的措施，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院運(yùn)行成本的有效控制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益增長，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。［1］但是，在很多醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展過程中，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制制度缺乏有效性，使得醫(yī)院內(nèi)部管理缺乏規(guī)范性，經(jīng)濟(jì)效益也比較低，不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，對于各醫(yī)院而言，應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，針對其中存在的問題采取相應(yīng)的對策。

二、我國醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的具體體現(xiàn)

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有待健全

內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，只有建立了完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，醫(yī)院工作人員才能規(guī)范自己的行為，按照制度辦事。但是，由于我國部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，導(dǎo)致醫(yī)院沒有制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，制約了醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。例如由于醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在缺陷，醫(yī)院采購部門在藥品采購過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超出預(yù)算的情況，引起財(cái)務(wù)部門的不滿，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營成本的增加，不利于促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位

要加強(qiáng)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需要醫(yī)院能夠做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，防止由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位而引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院的健康有序發(fā)展。但是，目前我國不少醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范方面的重視程度不足，雖然不少醫(yī)院已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)的完善性還有待提高，導(dǎo)致醫(yī)院在實(shí)際的經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給醫(yī)院帶來安全隱患。［2］風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不夠完善均會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院無法及早預(yù)防或在第一時(shí)間應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得醫(yī)院面臨重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營損失，將會(huì)嚴(yán)重制約醫(yī)院的發(fā)展，因此需要引起特別的重視。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度的缺失

內(nèi)部審計(jì)制度的建立對于加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有著重要的意義，其具有較強(qiáng)的監(jiān)督和管理職能，可以對醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，促使醫(yī)院各個(gè)部門人員各司其職，穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展秩序。但是，目前我國不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，有的將內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并，使得內(nèi)部審計(jì)部門喪失獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)職能也大大被削弱。這對于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制十分不利，容易加大醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）信息技術(shù)程度不高

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要依靠信息技術(shù)來提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平。事實(shí)上，各醫(yī)院在醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展中以及財(cái)務(wù)管理中均大量采用了信息技術(shù)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中也引入了一定的信息技術(shù)。但是，由于醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在不足之處，軟件更新和硬件系統(tǒng)不匹配，導(dǎo)致我國醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展較為緩慢，醫(yī)院的數(shù)據(jù)庫也沒有及時(shí)更新，結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所需要的信息數(shù)據(jù)不夠全面，影響醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

要加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，并建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，采取有效措施確保得到有效實(shí)施。醫(yī)院需要根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營情況的完善預(yù)算管理體系。預(yù)算管理體系需要做好如下方面的工作：第一，要明確預(yù)算管理目標(biāo)。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，對醫(yī)院的各項(xiàng)收入和支出數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，確立預(yù)算管理目標(biāo)；第二，編制具體的預(yù)算草案，并交由部門主管進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)部門審核過程中要加強(qiáng)與各部門的交流和溝通，制定出完善的全面預(yù)算編制方案；第三，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，并在一定期限內(nèi)提交預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析，并提出合理的預(yù)算建議。

（二）完善醫(yī)院的考核管理制度

首先，醫(yī)院需要建立健全的激勵(lì)制度，如對于工作情況良好的員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，以此來激發(fā)員工的工作積極性；其次，要加強(qiáng)責(zé)任制度的制定和完善。醫(yī)院需要制定完善的責(zé)任制度，即要明確各部門及崗位的工作職責(zé)，“責(zé)任到人”，當(dāng)問題發(fā)生時(shí)，醫(yī)院可以找到問題的責(zé)任人，并發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因。責(zé)任制度建立的目的不是為了懲罰工作人員，而是為了能夠約束職工的工作規(guī)范，促使各部門、各崗位能夠按照制度辦事，合理控制預(yù)算，降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，提升醫(yī)院的整體形象。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和評估

醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展過程中會(huì)面臨各種不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)等，要保證醫(yī)院的健康發(fā)展，降低醫(yī)院出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，必須要求各醫(yī)院能夠加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的評估和防范，這就要求醫(yī)院能夠建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，并做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。要加強(qiáng)對醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評估，要求醫(yī)院能夠培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員。因此，醫(yī)院首先需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和防范能力，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)；其次，醫(yī)院需要完善風(fēng)險(xiǎn)評估信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)安全隱患。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度的完善要求醫(yī)院能夠加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，做好監(jiān)督管理工作。第一，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的基本流程，要定期對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門和各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的工作行為；第二，內(nèi)部審計(jì)制度的完善要求保持配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員必須要具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，因此各部門應(yīng)該要做好人員素質(zhì)考核工作，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制奠定人力資源基礎(chǔ)；第三，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和控制職能。醫(yī)院應(yīng)該要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，避免審計(jì)人員出現(xiàn)審計(jì)不公的情況，影響了審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（五）提高信息技術(shù)利用程度

信息技術(shù)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中具有廣泛的應(yīng)用，但是部分財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員在信息技術(shù)的應(yīng)用中沒有重視軟件系統(tǒng)更新升級和硬件協(xié)調(diào)問題的重要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，影響了醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息管理水平。因此，各醫(yī)院必須要加強(qiáng)對信息技術(shù)的重視，適時(shí)更新計(jì)算機(jī)軟件程序，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全面收集會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)對醫(yī)院的全面預(yù)算管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（六）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制成本核算體系

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中加快成本核算制度構(gòu)建，將醫(yī)院運(yùn)營成本降低至合理水平。對于醫(yī)院發(fā)生的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)將其歸入到自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中去，對資金進(jìn)行科學(xué)安排與使用，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院成本的有效核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)部分應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行好自身職責(zé)，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)管理，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，從而將醫(yī)院經(jīng)營成本降低至合理水平，強(qiáng)化工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，確保所有人員都能明確財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中的自身職責(zé)，還要注重醫(yī)院管理人員職責(zé)的發(fā)揮，為廣大患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院管理水平提升。

四、結(jié)語

當(dāng)前我國醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有待健全、風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位、內(nèi)部審計(jì)制度的缺失以及信息技術(shù)程度不高，影響了內(nèi)部控制成效的發(fā)揮。要改變這種狀況，醫(yī)院要建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度和考核制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和評估，完善內(nèi)部審計(jì)制度，并提高信息技術(shù)利用程度，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制水平，促進(jìn)醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展。