新個(gè)稅的計(jì)算方法探討

高樂軍

一、引言

在2018年召開的兩會(huì)中，個(gè)人所得稅是代表、委員與社會(huì)公眾最關(guān)心的熱題，探討的重點(diǎn)內(nèi)容并不是提高個(gè)稅的起征點(diǎn)，而是個(gè)稅的計(jì)征制度，是否真正將“增低、擴(kuò)中、提高”的原則落實(shí)到位，是否減輕中低收入居民的稅收負(fù)擔(dān)。因此國務(wù)院根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢提出了修改個(gè)稅的方案，從而成了本次稅制改革的重要組成部分，以此減輕居民負(fù)擔(dān)，更好的調(diào)控和平衡我國居民整體的收入。這既是時(shí)代發(fā)展的必然要求，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的重要手段。

二、個(gè)人所得稅概念及征收范圍

第一，個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。2011年9月1日起，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。2018年10月，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至每月5000元。

第二，從個(gè)稅的概念中可以看出，它的征收范圍包括居民的薪資收入，對(duì)應(yīng)的是工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等；個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入；企業(yè)或者其他社會(huì)組織機(jī)構(gòu)通過對(duì)外承租、承包行為而獲得的收益；勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)及境內(nèi)居住居民通過股票、投資等獲得的收益，這都是個(gè)稅征收的范圍。

三、舊的個(gè)稅計(jì)算方法

首先，財(cái)務(wù)人員要核算出該職工當(dāng)月應(yīng)該發(fā)放多少工資。這個(gè)公式為：底薪+績效工資+津貼+獎(jiǎng)金+福利+其他-考勤扣款=應(yīng)發(fā)工資。但需要注意的是考勤扣除的金額是作為稅前扣除項(xiàng)目。

其次，應(yīng)稅工資的計(jì)算：應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”-3500=應(yīng)納稅所得額。需要注意的是五險(xiǎn)中的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及公積金有一部分是需要個(gè)人承擔(dān)的，其他的則是用人單位全額負(fù)擔(dān)的，另外上述公式中的“3500”則是個(gè)稅征稅的起點(diǎn)。

最后，舊的個(gè)稅計(jì)算：應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-適用速算扣除數(shù)。

舉例說明：張三工資是10000元，除去1000元是自己應(yīng)該承擔(dān)的五險(xiǎn)一金部分，應(yīng)納稅所得額就是10000-1000-3500=5500元，然后財(cái)務(wù)人員就會(huì)找到與之相對(duì)應(yīng)的稅率梯度20%、速算扣除數(shù)555元來計(jì)算，最后得出：5500*20%-555=545。

四、新個(gè)人所得稅的修訂內(nèi)容及其計(jì)算方法

第一，從新個(gè)稅的修訂內(nèi)容可以看出：一是5000是征收個(gè)稅的基本分界點(diǎn)，而不是3500元了。二是稅率梯度中的全月應(yīng)納稅所得額改為全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。一梯度變成了36000，稅率3%；2梯度變成了36000-144000，稅率10%；3梯度變成了144000-300000，稅率20%；4梯度變成了300000-420000，稅率25%；5梯度變成了420000-660000，稅率30%；6梯度變成了660000-960000，稅率35%；7梯度變成了大于960000，稅率45%。

新的納稅公式：

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=年度收入-6萬元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金等）-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

第二，在新個(gè)稅制度下，個(gè)稅算法變化很大。新個(gè)稅法擬于2019年1月1日起全面施行，強(qiáng)調(diào)的是年度綜合所得稅率，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)稅，并非按月為單位計(jì)稅。財(cái)務(wù)人員通常已經(jīng)習(xí)慣了原有計(jì)算這種思維，在新稅法下則需要轉(zhuǎn)變這樣的思維方式。在新稅法下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員每個(gè)月工資薪金不能再孤立地計(jì)算稅額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，累計(jì)預(yù)扣法不會(huì)影響納稅人全年應(yīng)納稅額，也不會(huì)影響新個(gè)稅法減稅紅利發(fā)揮。這種辦法可以節(jié)省納稅人全年中前期的稅金，少占用納稅人的資金成本。既能夠準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人收入變動(dòng)動(dòng)態(tài)地預(yù)繳稅款，又可以實(shí)現(xiàn)綜合所得的計(jì)稅，平衡納稅人全年稅收負(fù)擔(dān)。

在新個(gè)稅制度下，采用每月預(yù)扣預(yù)繳、次年統(tǒng)算多退少補(bǔ)的計(jì)算方法。也就是說還是每月算一次繳一次，不同的是算法由根據(jù)單月數(shù)據(jù)算，修改為按年累計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算。

計(jì)算示例：

第一，張三2019年1月工資30000元，所有扣除項(xiàng)合計(jì)3000元，則1月應(yīng)繳稅額=（30000-5000-3000）*3%-0=22000*3%=660。

第二，張三2019年2月工資32000元，所有扣除項(xiàng)合計(jì)4000元，則2月累計(jì)稅額 =（32000-5000-4000+22000）*10%-2520=45000*10%-2520=1980，那么2月應(yīng)繳稅=本月累計(jì)-上月累計(jì)=1980-660=1320。

第三，張三2019年3月工資35000，所有扣除項(xiàng)合計(jì)6000元，3月累計(jì)稅額=（35000-5000-6000+45000）*10%-2520=69000*10%-2520=4380，則3月應(yīng)繳稅額=本月累計(jì)-上月累計(jì)=4380-1980=2400。

在新公式中的“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”指的是新推出的子女教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療、繼續(xù)教育、租房、房貸等費(fèi)用。

五、結(jié)語

免征額與專項(xiàng)扣除的搭配反映出了我國稅制所遵循的“高收入者多繳稅、低收入者不交稅”的原則，從而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入人群征稅，調(diào)節(jié)收入分配的作用。而且專項(xiàng)扣除比普惠制的免征額更能增強(qiáng)民眾的獲得感，無形中就對(duì)我國居民的收入進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)控，使其更加平衡和穩(wěn)定。