淺談會計監督與審計的關系

文/顏海芳，株洲紅星新安居實業有限公司

1 前言

一般而言，會計監督是通過會計資料，按照規定的標準，對經濟活動的指導、控制和檢查，促進經濟事業的發展；而審計就是審核會計資料的正確性，完整性和合法性，從而檢查財物收支的正確性和合法性。會計監督與審計監督既有區別又有聯系，對此，本人淺談一點認識，僅供參考。

2 會計監督與審計的區別，主要表現在：

2.1 對象不同

會計監督的對象是資金運動。資金運動在日常工作中表現為經濟活動。會計監督對象從其范圍來講，包括對企業單位的流動資金、固定資金和專項基金的監督，監督資金的來源、分配和使用，講究經濟效益；從其運動過程來講，包括事前監督（如預測和計劃）、事中監督（如日常控制）和事后監督（如檢查），它是伴隨經濟活動而進行、貫穿始終。

審計的對象是會計資料，是以查賬為中心的會計工作檢查。從其范圍來講，包括會計憑證、賬簿、會計報表和財務計劃等，檢查其正確性、完整性和合法性，從而檢查財務收支；從其檢查過程來說，有事前審計，對預測、計劃的檢查；有事后審計，一定時期終了對會計資料的檢查，以此檢查財務收支。有人把審計說成是查賬，更是突出了審計的特點，也有一定的道理。

會計監督是直接對資金運動（經濟活動）的監察與督促；審計是直接對會計資料的檢查，進而檢查資金運動（經濟活動）。

2.2 職能不同

會計監督是會計的基本職能之一，它是對資金運動進行管理的一種工作，其主要作用在于控制經濟活動，促進經濟事業的發展，正確處理國家、集體和個人三方面的關系。會計部門為了管理好資金，對經濟業務都要依據監督標準，借助會計資料，通過預測、計劃、審核、總結、對比和批復等方法，及時地進行政策控制、制度控制、預測控制、計劃控制和責任控制。通過對資金的會計監督，達到正確、合理地組織、分配和使用資金，降低費用，降低成本，增加積累，不斷提高資金的經濟效益。

審計作為一項獨立性的工作，其主要作用在于對會計資料的檢查，提出公證性意見。它一般是定期地通過檢查，證明會計資料的正確性、完整性和合法性的程度；審查財務收支活動，檢查錯誤，防止弊端，如發現問題，要提出建議，糾正偏差，打擊經濟犯罪活動，維護財經紀律，保護社會主義財產。通過由獨立的執業注冊會計師進行外部審計，以第三者的身份提出公證，證明被檢查單位賬目和會計報表真實可靠，以便取信于政府稅收機關、股東和銀行，提高競爭力。所以也有人認為審計的簡單定義是：審核管理當局的財務報表是否公平合理。

2.3 方法不同

會計監督是運用專門的方法，即對經濟業務進行計量、記錄、分類和匯總，通過填制憑證、登記賬薄和編制報表，從而形成會計資料即會計信息。這種會計信息可提供給有關人員進行管理和決策。

審計監督的方法是研究、分析、調查和評價，按照一定的程序，如出具審計通知書、制定審計工作方案、編寫審計工作底稿、撰寫審計報告等，通過審計，查明會計資料、其它經濟資料以及它們所反映的經濟活動是否真實正確，是否合理合法，是否經濟有效，并提出審計意見和結論。

2.4 執業者不同

對經濟活動的會計監督，是伴隨會計工作由會計人員負責進行的。在會計部門，按會計人員崗位責任制，對所經營的經濟業務進行會計監督。這種監督是會計人員的職責。相關會計條例明確規定：會計人員有權監督、檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用和財產保管、收發、計量、檢驗等情況。在實際工作中，這種監督職權，按職責范圍，有的將主要權限集中由會計主管人員或總會計師執行。日常會計工作的一般審核，是通過會計人員的自審、互審或專審進行的。

專業性的會計監督還要與群眾監督的職權相結合，目前我國企業單位的外部監督，是由國家財政、稅務、銀行和業務主管部門負責進行。

2 會計監督與審計的聯系，主要表現在：

2.1 內容依據有聯系

會計監督的內容表現為經濟活動的資金運動。會計監督是按會計核算程序，在日常工作中有條不紊地進行。在發生經濟業務進行會計處理時，要通過原始憑證審查經濟業務；根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并對記賬憑證進行審核，包括總賬、明細賬、日記賬的審核，對賬簿資料進行分析，加強資金的日常管理；根據經審核無誤的賬簿資料和有關資料編制會計報表，對會計報表進行審核，根據報表資料檢查和分析財務計劃完成情況，對業績做出評價，找出差距和擬訂改進措施。

審計的內容是審查會計資料及其所反映的表現為經濟活動（財務收支）的資金運動。除對重大事項需要進行審計監督外，一般是按照制度或法律程度定期地進行審計監督，如每月、每季、半年度、年度審計，通過查賬，既檢查會計工作的質量，又檢查企業單位表現為經濟活動的資金運動。

2.2 目標任務一致

會計監督與審計的職能作用雖然側重點各有不同，但基本任務是相一致的，即：通過監督活動執行國家的財經政策、法律、法規及規章制度；改進經營活動，提高經濟效益；維護財經紀律，保護社會主義財產。為了維護財經紀律，要堅決制止違法亂紀的行為，如亂擠成本，亂列支出，偷稅漏稅，再截留上繳利潤，走私販私，行賄受賄，貪污盜竊，投機倒把等等。

會計監督與審計的相聯系，從整體上來說，兩者是一致的，是為了加強監督，會計監督中部分職能專職化才形成了審計 ，而由專門的審計機構進行審計監督；在不建立內部審計機構的企業單位，會計部門仍執行內部監督的全部職能。

2.3 在發揮作用上存在共同點

從宏觀的角度來看，企業的經營管理活動都需要會計監督與審計的監督。會計監督不僅要反映經濟活動，而且要監督這些經濟活動的合法性。審計工作應按照有關法律、法規和內部管理制度，檢查企業的會計資料及其反映的經濟活動的合法性。

3 正確協調會計監督與審計的關系

作為經濟管理的工具，審計與財務會計都是經濟監督體系中不可或缺的重要組成部分。兩者既有內在聯系又有一定區別，這就要求我們在實際工作中必須正確協調好兩者的關系。

3.1 在我國會計制度進行重大改革的情況下，審計人員需要有良好的素質，必須了解、熟悉、掌握財務會計理論、會計方法和財務制度，才能從復雜的會計核算資料中發現問題，對被審計單位的工作質量，各項經濟活動做出恰如其分的評價，否則對審計理論再精通也很難發揮其應有的作用。

3.2 會計人員在依法做好會計監督的同時也要支持配合審計人員的工作，做好會計監督基礎上的再監督。因為審計是強化內部會計監督不可或缺的制衡機制,《會計法》就要求各單位明確對會計資料定期進行審計的辦法和程序。

3.3 會計監督與審計要緊密配合互相支持。《會計法》在制度上構建了一個符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系，即單位內部的會計監督、社會審計監督、政府部門監督。單位內部的會計監督具有自律性，是我國會計監督體系的基礎，社會審計監督具有鑒證性，是我國會計監督體系的重要補充；政府部門監督具有權威性，是我國會計監督體系的主導。內部審計作為單位內部控制監督體系的一部分，與單位的會計監督緊密配合，相互支持是十分重要的。他們的共同責任是監督規范單位的經濟行為，整頓經濟工作秩序，提高信息質量。

結語：

綜上所述，會計監督與審計兩者既有區別又有聯系，因此,不能以會計監督來取代審計，或以審計來取代會計監督。必須統一會計監督和審計兩者的關系，才能協調好會計監督與審計工作，使兩者并行發揮其應有的作用，維持經濟秩序，提升會計信息質量，進而增加整個社會經濟運作的透明度。