小企業會計準則與企業會計準則的差異

文/徐秀娟

小企業會計準則與企業會計準則的差異

文/徐秀娟

江西工程學院會計與金融學院

本文將以對比作為主要手段，來探究小企業會計準則與企業會計準則的不同，并從中找出小企業會計準則的優點，為小企業會計準則的實施與運用提供參考與幫助。同時，也指出小企業會計準則的不足之處，為小企業會計準則的完善提供建議。

小企業會計準則；企業會計準則；小企業會計制度

1 小企業會計準則與會計準則的比較

1.1 小企業會計準則適用范圍的變化

1.適用中小企業，符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則；小企業的認定按《中小企業劃型標準規定》。

2.不是所有的中小企業都執行該標準。下列三類小企業除外：

（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業

·這類小企業，自身存在著公眾受托責任，會計信息的使用者主要是投資者、債權人、社會公眾；

·法律要求，無論規模大小，根據《企業會計準則》編制財務報告；

（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業

·這類小企業，有社會公眾受托責任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；

·小型投資基金。

（3）企業集團內的母公司和子公司

·這類中小企業母子公司間有重大的控制、影響關系；

對外提供的會計信息應該反映母公司及其子公司合并形成的集團財務狀況、經營成果、現金流量；

1.2 《小企業會計準則》與《企業會計準則》差異比較

1.2.1 中小企業歷史成本計量的比較

在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據企業自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性中對本企業的會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求中小企業采用歷史成本對相關的會計要素進行計量。

1.中小企業的資產的計量方法的比較

在資產方面，《小企業會計準則》要求中小企業按照成本計量，可不必計提資產減值準備，也不用采取公允減值的模式。而中小企業會計人員少，高素質的會計從業人員更少，所以《小企業會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備，僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。這就大大簡化了中小企業會計從業人員的壓力，也提高了其工作效率

2.中小企業的收入確認的比較

對于收入確認方面來說，《小企業會計準則》要求中小企業可不遵循《企業會計準則》中的實質重于形式的原則，而是要求中小企業在提供勞務及收到貨款或是擁有收款權利時才確認收入的發生，減少了相關從業人員對資金風險的職業判斷的要求。同時也就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確定的時點。

3.中小企業負債和利息的確認的比較

《小企業會計準則》對中小企業的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發生額入賬；對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，簡化了核算要求。

1.2.2 中小企業財務報表的編制的比較

《小企業會計準則》規定，小企業的財務報表應包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注4個部分，可不必編制所有者權益變動表。

2 小企業會計準則不足之處

2.1 對有關小企業的界定標準不夠合理

以交通運輸業為例，國家規定從業人員在300人以下，營業收入在3000萬元以下的企業為小型企業。但是在日常實際中，僅有幾輛運輸車輛、10人左右的的貨物運輸周轉公司和擁有十幾部甚至幾十部運輸車輛的長途運輸企業相比，前者的日常業務核算未免顯得過于復雜了。讓它們采用同樣的會計準則來處理業務，似乎有些不夠合理。

2.2 會計處理和披露的原則與稅法的相違背

中小企業會計信息的主要使用者是國家稅務部門，具體來說就是國稅機關、地稅機關、海關等，所以從總體上看《小企業會計準則》對經濟業務會計處理的規定是從盡量符合稅法這一出發點和原則設計的。但是，在《小企業會計準則》中，仍有許多的規定與該出發點不相協調，甚至與其相悖。

2.2.1會計科目使用說明中未規定稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理

《小企業會計準則》中只是對先征后退的所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等稅收的會計處理進行了明確。而關于直接減免、即征即退、先征后退的稅收的會計處理，《小企業會計準則》中并未做出明確的規定。

2.2.2 會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關的要求

《小企業會計準則》規定，固定資產在交付使用后所發生的借款費用以及按稅法規定不能予以資本化的借款費用，應借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅稅法中對于不得抵扣的借款費用的規定

2.2.3會計科目使用說明中規定的管理費用的范圍與所得稅稅法不一致

《企業所得稅稅前扣除辦法》第十五條規定的可在稅前列支的管理費用的包括范圍比《小企業會計準則》要大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費的攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而《小企業會計準則》規定的營業及管理費用就不含上述四項費用，這會導致在日常業務中出現一些不必要的麻煩。

3 關于完善和落實《小企業會計準則》的建議

3.1 切實完善企業自身結構加強管理決策準確度

3.1.1 提高企業管理者自身的素質

目前，我國的小企業的管理者素質不高，管理水平較低是困擾小企業發展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓班，提高管理者自身的素質，使其更加重視會計核算的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業的管理與決策作出正確和關鍵的選擇。

3.1.2 加強小企業會計人員的自身素質

作為會計信息的直接記錄者，小企業會計人員的素質高低直接決定了財報的準確性，進而直接影響企業管理層做出的決策。同時，也要相關會計從業人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔當起會計責任主體的重任。

3.1.3健全目前企業已有的會計機構

建立健全企業已有的會計機構，可以減少因一些被忽視的漏洞而發生的不必要的事故，減少因此而帶來的損失。

[1]中華會計網校，《小企業會計準則和小企業會計制度科目對比表》，2011年11月.

[2]小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報.