上市公司審計委托模式的應用

文/汪瑤

上市公司審計委托模式的應用

文/汪瑤

浙江財經大學會計學院

上市公司欺詐和注冊會計師審計失敗是目前證券市場關注的熱點，導致這一問題出現的原因與注冊會計師獨立性受阻密切相關。本文針對當前上市公司審計委托的常見問題進行分析，并探討上市公司審計委托模式的應用和完善方式。

上市公司；審計委托模式；問題；應用

近年來，審計舞弊案件時有發生，針對上市公司的情況來看，審計舞弊案件的發生原因與審計委托制度上的缺陷有關，當前上市公司審計關系人中，對于上市公司的審計，實際上就是上市公司股東委托，本質上是與會計師事務所簽訂審計合約，對管理當局不會形成披露會計信息壓力，影響了會計師的獨立地位，管理當局掌握著審計工作的生殺大權，違背了審計準則的規定。

1 上市公司審計委托的常見問題

1.1 委托人、被審計人關系模糊

審計工作是基于財產經營權、所有權分離基礎下產生，審計關系是源自上市公司內部的委托代理關系，在上市公司之中，審計人、被審計人、委托人之間是應該是相互獨立的。在上市公司中，大多是由所有者來委托注冊會計師來負責公司內部的審計工作，但是，目前上市公司，股權往往高度集中，股東大會由大股東控制，大股東同時控制著董事會，常常與管理層之間重合。導致原本應該穩定的三角關系，成為直線關系，影響了審計工作的獨立性。

1.2 委托方的審計意愿缺失

上市公司財務報表信息的使用者眾多，為了確保使用者的合法權益，我國《公司法》中對此做出了明確規定，對于上市公司年報，必須要審計，由于被審計人、委托人之間身份模糊，真正的委托人，實際上是公司管理層、大股東。如果不是《公司法》做出明確的規定，上市公司并不愿意花費時間、精力、金錢來審計財務報表，由于審計意愿缺失，影響了審計工作的開展質量。

1.3 注冊會計師獨立性不足

在我國的上市公司中，選聘權是由董事會負責，一些上市公司從名義上來看，是由股東大會來選聘注冊會計師，但是實際上，選聘工作依然是董事會負責開展，股東大會僅僅只是走一個流程。管理層不僅能夠決定會計師事務所的選擇，還能決定審計費用，影響會計師事務所以及注冊會計師工作的獨立性。

2 如何發揮出上市公司審計委托模式的價值

為了發揮出上市公司審計委托模式的作用，需要真正實現委托人、被審計人之間的分離，促進審計委托權的正確行使，切斷被審計人、注冊會計師之間的經濟聯系，具體來看，可以采用如下的措施：

2.1 在公司內部確定審計委托人

為了提高審計委托模式的應用質量，需要在公司內部，確定好適宜的機構，承擔審計委托人的責任，在這一方面，可以成立審計委員會，在公司內部直接選聘注冊會計師，定期向審計委員會來報告工作。根據我國上市公司的情況來看，實施該種模式還存在一些阻礙，由于當前審計委員會是由董事會來負責，其各項經費都是由審計單位內部來決定，很難實現與審計單位之間的獨立，常常會受制于公司內部管理層。在這一方面，需要根據我國的情況進行改革，提高獨立董事的“獨立性”，確保審計工作的開展質量。

2.2 發揮出注冊會計師協會的作用

上市公司要依托注冊會計師協會，應用招標法來聘請會計事務所，每年定期為注冊會計師協會上繳審計費用，由會計事務所自行決定費用發放，對各項審計業務進行監督和管理。但是，該種模式也存在一些不足，首先，注冊會計師與會計師事務所之間有密切的聯系，這會影響招標的公平性；其次，注冊會計師協會屬于非盈利協會組織，但是注冊會計師協會具有行政化特征，受我國財務部門的監督，也容易受到政府管理的影響。

為了解決上市問題，可以由注冊會計師協會或者證監會來負責委托權設計，這兩者獨立性更高，有利于提高會計事務所的公正性，還能發揮出注冊會計師協會與證監會的優勢。其中，證監會有著權威性的特點，在監管和制約方面，也相對容易；而注冊會計師事務對相關資質、會計師行業、審計人員素質更加熟悉，具備獨立檢查權和實務操作權，在具體的操作上，要盡可能抑制上述模式的缺點，加大監督，做到趨利避害。

2.3 由證監會負責審計委托權

由證監會負責審計委托權也是解決上述問題的一種有效方式，在該種模式下，由公眾公司審計委員會代表社會大眾來行使監督權和選聘權，上市公司按照標準為證監會上繳審計費用。但是，該種模式也存在一些不足之處，由于證監會屬于國家機關，有的情況下，為了刺激消費、或者宏觀調控，會偏好某些審計結果。此外，證監會也存在權利膨脹的可能性，容易出現尋租問題，因此，如果要由證監會來負責審計委托權，需要加大監督。

2.4 制定獨立的董事制度

為了構建獨立的董事制度，要規范當前的選聘制，設置獨立董事提名委員會，由獨立董事構成，增加獨立董事數量，提高董事會的獨立性與公正性，解決上市公司內部控制上的種種問題。為此，要明確任職資格，選出具有社會責任感、專業勝任能力、無經濟問題的人擔任上市公司的獨立董事。同時，還要制定完善的職業培訓機制，強化自律管理，發揮出激勵和監督的作用。

3 結語

優化現行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務所的獨立性，改善民間審計環境，提高審計報告的質量，維護市場經濟秩序。具體哪一種模式符合我國國情，能發揮最好的作用，還需要進行深層次的分析與研究。

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