成本—銷售量—利潤相關分析

文/王晶晶 馬盼盼

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成本—銷售量—利潤相關分析

文/王晶晶 馬盼盼

河北科技學院

成本、銷售量和利潤分析簡稱本量利分析，它是根據成本、銷售量和利潤三者之間相互依存關系，進行綜合分析，用以預測利潤、控制成本的一種數學分析方法。它不僅可以預測企業生產經營活動的經濟效果,而且可以為企業經營決策提供科學依據,以求得最佳的經營方案。因此,本量利分析法已逐步為工業、商業、物資等企業廣泛加以應用。本量利分析的中心內容是盈虧臨界點分析(或稱盈虧平衡分析、保本分析),就是分析成本總額與業務量之間的依存關系,指明盈利與虧損的業務量界線。

本量利分析法；固定成本；單位變動成本；銷售成本

1 本量利模型分析

傳統的分析方法往往認為，在產品售價和單位產品成本一定的情況下，銷售量的變化與利潤的變化成正比例關系，即銷售量的改變會引起利潤同方向、同等幅度的改變，但人們在經濟活動中以及利用本量利分析法進行分析時發現事實并非如此，本量利分析法是以成本性態分析為基礎，將總成本按照成本性態分為變動成本和固定成本兩類，變動成本的增幅變化與銷售量的增減變化保持正比例關系，而固定成本并不隨銷售量的增加而增加，也不隨銷售量的減少而減少，保持相對穩定。因此，當銷售量增加時，總成本的增加額就是銷售量增加引起的變動成本的增加額，所以，在售價、單位變動成本、固定成本一定的情況下，利潤的增長幅度要大于銷售量的增長幅度，同樣，銷售量減少對利潤的減少幅度也大于銷售量的減少幅度本量利分析所考慮的主要相關因素有固定成本、單位變動成本、銷售量、單價以及由它們決定的銷售收入和利潤等。

2 進行本量利分析的關鍵

確定盈虧臨界點是進行本量利分析的關鍵。所謂盈虧臨界點，就是指使得貢獻毛益與固定成本恰好相等時的銷售量。此時，企業處于不應不虧的狀態。盈虧臨界點可以采用下列兩種方法進行計算：

按實物單位計算，其公式為：

盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=固定成本/單位產品貢獻毛益

其中：單位產品貢獻毛益=單位產品銷售收入-單位產品變動成本

B．按金額綜合計算，其公式為：

盈虧臨界點的銷售量（金額單位）=固定成本/貢獻毛益率

其中，益率=銷售收入-變動成本/銷售收入

3 本量利分析

3.1 盈虧臨界點分析

盈虧臨界點，又稱為保本點、盈虧平衡點、損益兩平點等，是指剛好使企業經營達到不盈不虧狀態的銷售量（額）。此時，企業的銷售收入恰好彌補全部成本，企業的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據銷售收入、成本和利潤等因素之間的函數關系，分析企業如何達到不盈不虧狀態。也就是說，銷售價格、銷售量以及成本因素都會影響企業的不盈不虧狀態。通過盈虧臨界點分析，企業可以預測售價、成本、銷售量以及利潤情況并分析這些因素之間的相互影響，從而加強經營管理。企業可以根據所銷售產品的實際情況，計算盈虧臨界點。

3.2 盈虧臨界點計算

3.2.1單一產品的盈虧臨界點

企業只銷售單一產品，則該產品的盈虧臨界點計算比較簡單。根據本量利分析的基本公式：

稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）

=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

P=px-bx-a=（p-b）x-a

企業不盈不虧時，利潤為零，利潤為零時的銷售量就是企業的盈虧臨界點銷售量。

即：0=銷售單價×盈虧臨界點銷售量-單位變動成本×盈虧臨界點銷售量-固定成本

盈虧臨界點銷售量=固定成本/(銷售單價－單位變動成本)=固定成本/單位貢獻毛益

相應的，盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×銷售單價=固定成本/貢獻毛益率

3.2.2多種產品的盈虧臨界點

在現實經濟生活中，大部分企業生產經營的產品不只一種。在這種情況下，企業的盈虧臨界點就不能用實物單位為不同產品的實物計量單位是不同的，把這些計量單位不同的產品銷量加在一起是沒有意義的。所以，企業在產銷多種產品的情況下，只能用金額來表示企業的盈虧臨界點。即只能計算企業盈虧臨界點的銷售額。通常計算多品種企業盈虧臨界點的方法有以下幾種方法。

4 實現目標利潤的本量利分析

4.1 保利點及其計算

所謂保利點是指企業為實現目標利潤而要達到的銷售量或銷售額。保利點具體可用保利量和保利額兩個指標表示。

根據本量利分析的基本公式：

目標利潤=銷售單價×保利量-單位變動成本×保利量-固定成本

可得：保利量=(固定成本+目標利潤)/(銷售單價－單位變動成本)=(固定成本＋目標利潤)/(單位貢獻毛益)

相應的，可得：保利額=銷售單價×保利量=(固定成本＋目標利潤)/貢獻毛益率=(固定成本＋目標利潤)/(1-變動成本率)

這里的目標利潤是指尚未扣除所得稅的利潤。

4.2 保凈利點及其計算

由于稅后利潤（即凈利潤）是影響企業生產經營現金流量的真正因素，所以，進行稅后利潤的規劃和分析更符合企業生產經營的需要。因此，應該進行保凈利點的計算。保凈利點是指實現目標凈利潤的業務量。其中，目標凈利潤就是目標利潤扣除所得稅后的利潤。保凈利點可以用保凈利量和保凈利額兩個指標表示。

由于，目標凈利潤=目標利潤×（1-所得稅稅率），

所以，可以得出，

目標利潤=目標凈利潤/(1-所得稅稅率)

相應的保凈利點公式可以寫成，

保凈利量=[固定成本＋目標凈利潤/(1-所得稅稅率)]/(銷售單價－單位變動成本)

保凈利額=[固定成本＋目標凈利潤/(1-所得稅稅率)]/貢獻毛益率

[1]金來富.本量利分析方法探究[J].財務與管理.2009（10）.

[2]褚洪生.卜華，本量利分析及其應用[J].財務通訊.2008.（7）.

[3]劉小杏.本量利分析模型的擴展與應用研究[D].2010.

王晶晶（1987.6-），女，漢族，河北保定市，講師，河北科技學院教師，主要從事會計研究;

馬盼盼（1987.6-），女，漢族，河北保定市，講師，河北科技學院教師，主要從事會計研究。